中小企业会计核算问题及其对策

朱勤丰

中小企业会计核算问题及其对策

朱勤丰

相对于大企业、上市公司而言，中小企业给人的感觉就是单位组织机构不健全、产品技术含量不高、从业人员整体素质不高、管理不是很规范。因此，普遍推断其会计核算方面的问题也不少。我国的中小企业是改革开放后才开始大规模发展，而多年来国家的政策是向大型企业倾斜的。因此，中小企业在其发展中遇到了许多难点和不公。在这样的环境背景下，我国的中小企业的会计核算存在诸多被忽视的问题。随着中小企业的飞速发展，中小企业的地位日趋重要，因此中小企业的会计核算也应得到重视。

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近年来，我国的中小企业在促进国家经济增长、满足人民生活的诸多需要、发展社会生产力、维护国家社会稳定、推动企业技术革新等方面发挥着越来越重要的作用。但是，目前中小企业的会计核算在其发展过程中还存在很多问题，这些问题的存在往往与中小企业自身的特点紧密联系，因此很容易被忽视。笔者认为，这些问题恰恰是中小企业发展过程中亟待解决的问题，应引起企业和社会有关各方的高度重视。

一、中小企业的界定及其特征

从理论上来讲，中小企业一般是指规模较小的或是处于创业阶段和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。这不是一个绝对的概念，而是一个相对大企业而言的概念。2003年2月，国家四部门下发了《中小型企业标准暂行规定》，废止了工业企业以生产能力或生产用固定资产作为划分企业规模的标准，建立了以年末从业人员人数、资产总计及全年产品销售收入为指标的新标准。目前，我国中小企业的特征为：（1）投资主体和所有制结构呈现多元化，非国有企业发展速度较快，由此决定了中小企业的重点是发展。（2）劳动密集度高，两极分化突出，决定了当前中小企业重在“二次创业”。中小企业生存并发展于劳动密集型企业，但在由卖方市场转变为买方市场的今天，劳动密集型已成为中小企业的劣势。提高中小企业科技含量，实现第二次创业，是当前中小企业发展的重中之重。（3）发展不平衡，优势地区集中，决定了当前中小企业的发展推进要区别特点，先易后难，以点带面。（4）中小企业主要是地方企业。（5）中小企业自身基础薄弱。这决定了中小企业的发展方向是走为大企业配套的路子。目前我国的中小企业呈现与大企业竞争的态势，事实上，中小企业不具备这样的实力。

从某种程度上讲，中小企业呈现的这些特征也直接导致了其会计核算中存在的种种问题。

二、中小企业会计核算存在的问题

经过多年的努力，我国的中小企业取得了长足的发展。但是，中小企业在会计核算方面仍然普遍存在以下几个方面的问题：

（一）会计机构设置不符合规范，会计人员整体素质有待提高

大多数中小企业的会计机构设置层次不清晰、分工不明确、办公条件较差。企业往往基于成本考虑，有的干脆不设置会计机构。中小企业中，兼职会计人员的比重较大，或者干脆任用自己的亲属当出纳。企业会计人员的学历层次、职称普遍都不高。虽然有的中小企业也愿意雇佣优秀的会计人员，但由于其发展前景和工作环境等因素，中小企业对于优秀会计人员的吸引力不如大企业，会计人员队伍不稳定，跳槽较为频繁。另外，中小企业会计人员无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。许多中小企业的会计人员知识结构老化现象严重，专业知识较低，使得许多会计方法与会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。这些会计人员的会计知识更新较慢，不能适应现代会计核算的需求，其后续职业培训工作也缺乏，这些都直接影响了企业的会计核算水平。

（二）会计核算主体界限不清，会计核算常有违规操作

中小企业由于其自身的特点，其产权与个人财产界限不清，经营权与所有权的分离不清楚，很多投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用，这些都给会计人员的会计核算工作带来了困难。在中小企业中，许多企业为了简化程序或是基于别的原因不规范或是不依法建账，使得在会计核算中存在较多违规操作。有些中小企业根本不设账，以票代账，或设账但账目混乱。在会计核算方面，很多中小企业人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账；通过虚增成本，收入不入账等方式逃避税收；固定资产折旧年限、分类不符合会计制度的要求，根据企业需要自行计提；实际操作中很多企业都未按照会计制度的要求，而是根据自身需要进行会计处理，等等。这些违规操作导致了我国中小企业会计信息的严重失真。另外，原始单据的获取需要付出成本，一些中小企业往往愿意以较低的价格成交，而不愿意付出必须的代价来获取记账所需的合法凭证，或者只取得不合规的收据，以此入账或者干脆不入账。这样的做法有违相关会计制度、法律的要求。

（三）企业内部控制制度不健全，缺乏有效的会计监督机制

实际操作中，中小企业的内部控制制度等基本制度在制定时本身就不甚全面，或是制定了却在实际工作中没有真正执行。部分中小企业的管理者也认识到这个问题，但是依靠其现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。内部控制制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，造成了企业资产的流失、浪费严重，也导致了企业外部监管困难重重。企业会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按照企业管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法发挥。有的企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆吞款，利用各种手段非法占有企业资产。企业内部会计监督职能没有发挥出来。

（四）不按规定保管会计资料，对会计档案的重视不够

很多中小企业基于成本考虑，往往不按会计档案的管理要求妥善保管处理会计凭证、会计账簿、会计报表等档案资料。一些中小企业由于条件的限制，其会计资料既没有专门的地方存放，也没有专人负责保管，而是随意堆放，导致会计凭证、账簿、报表丢失、毁损情况屡屡发生，这对中小企业的长远发展极为不利，单位管理层、会计人员应引起高度重视。

三、解决中小企业会计核算存在问题的对策

针对当前中小企业会计核算过程中存在的问题，笔者认为应进强化以下几方面的工作：

（一）建立健全会计机构，提高会计人员的素质

中小企业首先应按照《中小企业会计制度》的要求建立健全会计机构，根据自身业务量的大小，配备足够的、业务素质较高的会计人员，同时应制定一系列优惠政策，实施必要的工作激励机制，吸引、留住会计人员。中小企业要进一步加强会计人员从业资格的管理，提高会计人员的综合素质。企业所聘用的会计人员必须具备一定学历和会计从业资格；中小企业要重视会计人员的培训工作，尤其要强化会计人员的法律意识，保证其依法设置账簿，依法进行核算和监督工作，照章纳税。会计人员自身应不断加强业务学习，练好基本功，掌握操作技能，以适应不断变化的形势要求，提高自身业务水平和职业道德素质。

（二）规范会计基础工作，提高会计工作水平

在市场经济条件下，中小企业的管理者应更好地认识到会计核算主体、核算范围以及会计信息质量要求的新特点。会计信息要满足投资者、债权人及国家宏观管理部门等的需要。由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系，也影响到社会各方面的利益关系，因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为基点，使会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。中小企业会计核算应按照会计制度、法律的要求进行操作，进一步规范会计核算的基础工作，提高会计工作水平，实现中小企业自身的长远发展。

（三）完善企业内部控制制度，加强外部监管

当前，我国中小企业的内部控制普遍存在一定的问题，如岗位设置缺乏牵制性，缺乏有效的监督机制，未能有效实现内部控制目标。内部控制的缺陷使得会计核算薄弱，会计控制无力，会计信息失真，甚至会造成企业的财务困境。因此，中小企业应进一步依法建立和完善内部控制制度，加强对会计信息、企业资产及经营活动的控制力度，保证会计核算及时、有效、准确。企业外部监管应该成为规范中小企业会计核算的重要力量。从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管来帮助中小企业实现会计规范化。首先应指导督促中小企业依 《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系，要求中小企业根据有关规定，在规定的时间内建立起较为完整的账簿体系。若发现不符合会计基础工作规范要求的，应及时严肃处理。同时，财政部门应加强工作指导，帮助中小企业依法记账；其次应加强对中小企业会计人员的监督。最后，财政部门应督促中小企业建立健全会计内部控制制度和内部核算制度。

（四）加强会计档案保管，严格档案销毁手续

会计档案是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据，企业必须严格按规定对会计档案进行整理立卷、装订和保管。会计档案保管期满，应严格按规定程序填制审批表，建立销毁清册并经过审批以后再销毁。

综上，随着市场经济的发展，中小企业已成为一支参与市场竞争的重要力量。在金融风暴的大背景下，中小企业要想求得生存和发展，必须积极规范和加强自身的会计核算工作，防范财务风险，促进自身健康快速发展。

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F234.2

A

1673-1999（2010）06-0082-02

朱勤丰（1976-），男，浙江嘉兴人，浙江金融职业学院（浙江杭州310018）会计系讲师，研究方向为会计理论与实务。

2009-10-13