浅谈企业投资中的纳税筹划

冯 涛

(西山煤电(集团)有限公司物资供应分公司，山西 太原 030053)

浅谈企业投资中的纳税筹划

冯 涛

(西山煤电(集团)有限公司物资供应分公司，山西 太原 030053)

文章论述了纳税筹划的含义和特点，提出进行纳税筹划的原因和税务筹划中应注意的问题，并对税务筹划的发展进行了分析。

企业投资；纳税筹划

1 纳税筹划

众人皆知，只要有发生应税行为的企业法人或者自然人，都应当依法纳税。在新形势下，企业作为纳税人，纳税筹划就成了企业用好税务政策的新课题。研究投资中的纳税筹划目标和要求在于：熟悉财务会计制度，了解税法、税务政策，能够更好地运用税法上的优惠政策，在法律允许的范围内最大限度地为企业创造经济效益。确保我国在顺利加入WTO后以及企业间竞争日益激烈的经济背景下，我国企业可以结合经济发展热点和国家财税政策施展才能，创造出一个又一个经济增长点，引导企业在新时期充分利用政策和热点实现快速发展的筹划思维，使税收这一重要的经济杠杆进一步促进我国构建社会主义和谐社会。

1.1 纳税筹划的含义

只要一个企业存在，就不可避免地发生应税行为，根据税法的要求及相关规定，有多种纳税方案可供选择。纳税人可以通过在事前的安排筹划，减少经济活动产生的税务负担，获得更大的经济利益。因此，纳税筹划作为财税领域的新生事物，已经成为21世纪的朝阳产业。人们对于税收筹划概念的认识，仁者见仁，智者见智，天津财经学院的盖地教授认为，“税收筹划就是在不违反国家有关法律和国际公认准则的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划或安排。”中国税务报经济社会部主任赵连志先生认为，“税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。”税收筹划实务专家高金平认为，“税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种巧妙安排。”但有一点共识，即税收筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的一种经济行为。纳税筹划的目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化。为此，在不违反国家现行税法的前提下，争取实现“纳税最少”、“纳税最晚”。

1.2 纳税筹划的特点

1.2.1 合法性原则

税收筹划既合理、合法又合情，这是它与偷税漏税的本质区别。合法性是说税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定，逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止，也就是说，要在合法的范围内进行筹划，必须与税收法规的要求相符。因此，企业在筹划的实施上，一定要正确认识并划清合法筹划与违法筹划的界限，坚决避免违法筹划行为的发生。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地作一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。因此，进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。

1.2.2 有效性原则

税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，在进行税收筹划时，需要了解企业组织形式、财务情况、投资意向以前及目前纳税的一些基本情况，还需充分了解纳税人对税收筹划的要求，这样才可以量体裁衣完成一份恰当、合理的纳税筹划方案。因此，企业在实际操作中不能直接将现成的纳税筹划方案拿来套用，经济情况的纷繁复杂决定着纳税筹划方法的变化，纳税筹划的生命力恰恰就在于它有着极强的适应性。只有充分考虑自身的实际情况，根据客观条件的变化而分别采取不同的方法，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目标作为首要选择，这样既有利于被企业主管部门认可，也利于被税务部门认可，才能尽量使筹划方案合理、具有可操作性。

1.2.3 超前性原则

由于纳税人纳税义务的滞后性使得税收筹划成为税前的工作，也就是说纳税义务人必须在经济业务发生之前，准确把握纳税业务的过程和环节，明确国家的立法意图，根据筹划空间设计多种纳税方案，为纳税筹划作好充足的准备，以便于企业减少应税行为，降低税负。因此，纳税人在纳税之前有系统地对纳税方案作出事先安排，而不至于被理解为企业逃税或偷税行为，这一点对于避免纳税筹划风险而言尤为关键。

1.2.4 成本效益原则

效益原则是纳税筹划的根本目的，企业通过实施筹划来节约税收成本、实现减轻企业税负和谋求企业的最大效益。但任何一项筹划方案都有其两面性，税收筹划不能一味考虑税收成本的降低。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，企业不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。当存在多种纳税方案可供选择时，作为纳税人必须综合考虑采取该筹划方案是否能给企业带来绝对的收益，从而为企业选择总体收益最大的方案。

1.3 进行纳税筹划的原因

就目前的形式而言，随着社会经济的不断进步、发展，市场竞争日趋激烈，一个企业要想在如此激烈竞争的环境中立足，并且有所成就、有所发展，就要提高生产率，降低生产成本，这就要求企业尽可能地扩大生产规模，批量生产提高生产率，也要有创新，运用新的技术和工艺，对资产进行更新改造，从而减少原材料的不必要损耗，达到降低成本的目的。可是在有限的资源、能力和相对稳定的生产力水平条件下，想要增长收入和降低成本都有一定的限度。所以，通过纳税筹划降低税收成本，成为纳税人的必然选择。

2 投资中的纳税筹划

投资作为企业战略经营中的重要组成部分，是企业投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业到底如何进行投资，取决于投资的净收益率，而这与税收有着千丝万缕的联系。由于各行业、各产品的税收政策不同，导致企业最终所获得的投资效益有所差别。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到投资收益率。因此，企业进行投资决策时势必要考虑税收政策的影响。投资的纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，基于投资净收益最大化的目的，投资过程的筹划主要从经济实体的形式、投资方式、投资区域和行业以及投资规模等方面进行，获得中长期节税利益，从而实现企业价值最大化的财务目标。企业投资前的税收筹划是多方面的，企业不应为筹划而进行筹划，而是要注重企业投资决策的整体性和战略性，在考虑企业自身条件的基础上，寻求减轻税负与增加整体收益的均衡，是税收筹划在企业投资中起到真正的作用，最后达到企业税负的最小化和利润的最大化。

3 税务筹划中应注意的问题

税务筹划必须遵循国家法律规定及财务会计制度，它与偷税漏税仅一步之遥。由于纳税筹划活动涉及了许多不确定的因素，具有一定的风险性，筹划者稍有不慎，就会偏离了国家法规的相关规定，使纳税筹划活动演变为偷税、漏税、避税、骗税的行为。我国的税收政策还不完善，变化比较快，这就要求纳税人必须熟知税法和相关财务会计制度。税务政策的改变对纳税筹划活动影响较大，企业要充分利用税务政策与会计财务制度的差别，运用国家现有的税收优惠政策，对此影响进行预测防范。

企业在税务筹划实施的过程中，会有各种成本产生，而对企业来说，投资的主要目的在于盈利，所以在筹划时，企业应先将预期的收入与成本进行比对，只有在预期收入大于成本时，税务筹划方案才有实施的必要。

4 税务筹划的发展

税务筹划作为一个特殊的领域，有着巨大的发展空间。对一个企业来说，国家税收是企业经营的一项附加成本，而纳税筹划是建立在法律允许的基础上，在法律范围内可以作出的决定，它对一个企业的发展来说至关重要。纳税筹划活动不仅对企业的发展产生积极影响，而且促进税制的完善和税收征管水平的提高，充分发挥着其杠杆作用。由于纳税筹划可带来收益并且符合税收的立法精神，有法律条款为依据，包含在法律范围内，所以必然会为纳税人和税务机关所接受、重视。我们的市场刚刚起步，还有很多地方需要学习借鉴，希望可以组织专业的技术培训和交流活动，使从业人员的整体素质有所提高，逐步提升筹划意识，建立成熟的市场群体，促使税收工作和纳税筹划有一个新的发展，更上一个新的台阶。

Discusses in the Enterprise Investment the Tax Payment Preparation

Feng Tao

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1000-8136(2010)26-0133-02