企业应收账款的问题分析及解决途径

2010-08-06绵阳职业技术学院谢和书

中国商论 2010年2期

绵阳职业技术学院谢和书

应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。是企业流动资产的一个重要项目。随着全球经济一体化的进一步深入，竞争在不断加剧。企业要在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。尤其在目前大部分工业产品供大于求的形势下，采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段，被越来越多的生产厂家所采用。这些优惠政策在大多数情况下，都能起到较好的促销作用，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，企业应收账款数额普遍明显增多，发生相应的应收账款管理成本增加。如分期付款的客户不按时汇款，则会增加企业应收账款机会成本，造成资金周转困难；为收回应收账款，企业不断地派人催收，又造成收账费用的增加。由于上述原因的存在，不仅大大冲减了因制定赊销优惠政策给企业带来的诸多优势，而且如果企业应收账款过多，时间过长或坏账比例过高，轻者造成企业资金周转困难，后果严重的甚至可能导致企业破产，所以对应收账款政策的制定及应收账款的管理，应引起每一位决策者的高度重视。应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

1 应收账款的功能

应收账款的功能就是其在生产经营过程中的作用。主要有以下方面：

(1)扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。

(2)减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

2 应收账款管理不善的弊端

(1)降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

(2)夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3‰～5‰(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本,降低了企业竞争力。

(3)加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：

①企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。

②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。

(4)对企业营业周期的影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

3 企业应收账款问题的解决办法

建立一套合理的信用政策，是加强企业应收账款管理，提升企业竞争力的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为对应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款分析中发现的问题采取相应的办法，解决在应收账款回收中出现的问题，加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标，提升企业竞争力。

3.1 加强应收账款的日常管理工作

企业在应收账款的日常管理中，应做好以下几方面的工作：(1)做好基础记录，了解用户付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。

(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

(3)掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。

(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。应收账款周转率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收账款周转率用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于太松或严格，从而修正信用标准。

(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：①有多少客户在折扣期限内付款；②有多少客户在信用期限内付款；③有多少客户在信用期限过后才付款；④有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账、呆账。如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。

3.2 加强应收账款的事后管理

收账管理包括如下两部分工作：

(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则。

(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，则企业可帮助其客户渡过难关，以便收回账款。针对故意拖欠的讨债，信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收欠款，态度要强硬。

3.3 建立应收账款坏账准备制度

企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定，对于坏账损失，企业可以采取直接核销法或备抵法。实践证明，直接核销法不利于企业及时处理坏账，以致于大量陈账、呆帐长年挂账，不利于企业资金加速周转，并在一定程度上造成盈亏不实。为了增强企业的风险意识，新的财务制度明确规定全面推行坏账备抵法。其方法有：

(1)销货百分比法。即按赊销货款金额的一定比率提取坏账准备金。

(2)账龄分析法。按应收账款的长短不同分别制定不同的比率，提取坏账准备金。

(3)应收账款余额比率法。即企业按照期末应收账款余额的一定比例提取坏账准备金。上述三种方法都可用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。