企业内部控制环境中存在的问题及对策

丁改荣

内部控制是由企业董事会，监事会，经理层和全体员工实施的、旨在在实现控制目标的过程，是一种全面、全员、全过程控制的理念，其构成要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。其中内部环境设定了被审计单位内部控制的基调，是内部控制的核心。

一、内部环境的含义

内部环境，是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、管理层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动，是企业实施内部控制的基础。

二、我国企业内部环境存在的问题

（一）治理结构方面。公司治理结构是由所有者、董事会和高级执行人员组成的一种组织结构，是股东、董事会、监事会、经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系，是内部控制环境的最高层次。公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。

（二）机构设置及权责分配方面。企业的组织结构是为企业活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架，组织结构的设置应当从企业管理的角度设计，应有利于提高管理效率，降低管理的成本，为此，企业应该有因事设岗，因岗聘人的管理思想。

（三）内部审计方面。内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。企业需要设置内部审计机构时应考虑组织性质、规模、内部治理结构以及相关法令的规定，内部审计人员应具备专门学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持这种专业胜任能力，内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动。

（四）人力资源政策方面。人力资源政策包括企业的岗位职责和人力资源计划、招聘、培训、离职、考核、薪酬等一系列有关人事的活动和程序。多数企业缺乏完善的人力资源政策，没有建立或者没有全面建立岗位说明制度，对岗位的主要职责、资历、经验要求等说明不清楚；企业缺少人力资源需求计划，招聘程序不完善；没有完善的企业职工培训计划。

（五）企业文化方面。企业文化是在长期生产经营活动中确立的、被企业全体员工普遍认可和共同遵循的价值观念和行为规范的总称。诚信和道德价值观是企业文化的集中体现，无论是企业最高管理层还是其他职工都应当做到：严格一致的保持诚信行为道德标准。

三、加强我国企业内部控制环境建设的对策

（一）完善公司治理结构。企业应根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制约的原则，建立由股东大会、董事会、经理层和监事会组成的完善的公司治理结构，加强董事会的建设，保证董事会的独立性，发挥董事会的作用和潜能，严格实施独立董事制度，保护少数股东权益。

（二）完善组织结构和权责分配体系。企业要重视组织结构的建设，首先要清晰的界定企业组织结构的权责，明确企业组织结构的层次。其次在设计组织结构时，要力求避免组织功能重叠，把能够合并又能体现牵制原则的职务集中设立在一个部门，以最大限度地提高业务循环的效率。权责分配包括确认从事营运活动的权利与责任，建立沟通渠道和设立授权方式等。

（三）发挥内部审计的作用。科学、有效的内部审计对保证企业财务收支的真实、合法和完整，对保证公司财产安全和合理、有效使用具有重要作用。首先，管理者要在思想上重视内部审计，改变内部审计机构设置不科学、内部审计独立性不高的状况；其次，要选聘业务素质高，独立性高的合适人员从事内部审计工作。

（四）制定合理的人力资源政策。良好的人力资源政策，不但直接影响每一个员工的业绩和表现，而且还能够激发员工的热情和创造性，有利于降低内部控制成本，弥补内部控制的缺陷，最终达到内部控制的良好效果。为此，企业应当建立岗位说明制度，定期对工作岗位进行分析，确保各岗位配备胜任的人员，避免因人设岗，确保员工专业知识和业务能力达到岗位要求。制定科学合理的人力资源考核制度，对员工履行职责、完成任务的情况实施全面、公正、准确的考核，客观评价员工的工作表现，引导员工实现企业经营目标。

（五）培育健康的企业文化环境。现代企业最高层次的竞争已经不再是人、财、物的竞争，而是文化的竞争，企业经营者应注重企业文化的建设和价值观的塑造，经过长期实践逐步建设形成一种文化环境。

优化企业内部控制环境，能促进内部控制的有效实施，保证投资者的合法权益和资本市场的有效运行，对促进我国经济的快速发展有重要意义。