探讨当前内部会计控制存在的问题及应对措施

2010-08-02陈小青

中国乡镇企业会计 2010年12期

陈小青

内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制，它是内部控制的重要组成部分，是现代企业各级管理主体根据财务会计制度规范，对企业的会计及经济业务活动的各个环节、各个方面以及影响和制约企业经营目标的各种因素实施约束与监督的管理活动。

一、当前内部会计控制存在的问题

1.内部会计控制的内容缺乏规范性

第一，现金的收付以及保管业务缺乏严格的授权与批准程序，没有按照“不相容原则”将与现金收付和保管不相容的岗位进行彻底地分离，而且机构、部门以及岗位之间缺乏有效的制约和监督。

第二，实物财产岗位职责不清，尤其是在实物财产的验收入库、发出、领用、处置、盘点以及保管等关键环节方面存在诸多的不足和缺陷，经常性地出现实物财产被盗、损毁以及流失等问题。

第三，企业投资决策的程序以及相关机制缺乏规范性。例如，在许多企业制度中规定企业的重大投资项目应该经过集体讨论之后再做出决定，但是实际情况是，集体讨论有名无实，而企业领导的“个人主义”却大行其道。同时，投资的立项、评估以及决策等环节的会计控制软弱无力，根本达不到防范于避免投资风险的预期目的。

第四，工程项目决策程序不规范，相关机构和人员的职责权限不明确，没有建立工程项目投资决策责任制度，工程项目的预算、投招标、质量管理等环节的会计控制乏力，导致决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

第五，采购与付款业务的机构和岗位设置的不规范，采购与付款的会计控制程序不完善，清购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节存在许多漏洞，增加了采购风险。

第六，企业的筹资活动不规范。企业在进行筹资的时候，通常不能科学合理地确定筹资的相关要求，比如筹资的规模、结构、方式等等，大部分企业只重视筹资资金数量的多寡，而对筹资成本却没有给予更多的关注，也因此使得筹资活动面对更多的财务风险。

2.内部会计控制的方式方法存在诸多不足

第一，不相容岗位的控制方面。没有坚持不相容岗位实施分离控制的原则，会计人员以及相关工作人员的岗位设置不科学导致工作人员的职责权限不清晰、不明确，依然存在着工作人员身兼不相容职务的现象，最终导致制约机制仅仅成为人们口头上与书面上探讨的内容。

第二，授权批准控制方面。涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序和责任不明确，单位内部各管理层超越授权范围行使职权，经办人员超越授权范围办理业务的现象时有发生。

第三，会计系统控制方面。单位内部会计制度不健全，或不适用，或执行的不严格，会计凭证、会计账簿、财务会计报告的处理程序和会计档案保管、使用及会计工作交接不规范，做假账手法花样翻新，不能很好地发挥会计的核算和监督的基本职能作用。

第四，预算控制方面。预算的编制、审定、下达、执行的程序不规范，分析和控制差异不及时，改进措施滞后且无力，影响了预算的完成或超额完成。

第五，财产保全控制方面。未经授权人员直接接触财产，不坚持定期盘点制度，抄账盘点和虚假盘点，财产记录不实，账实不符，各种财产被集体或个人侵吞的现象时有发生。

第六，风险控制方面。风险意识淡薄，风险管理与控制系统存在着诸多的漏洞，缺乏风险的预警、识别、评估、分析以及报告等能力，缺乏行之有效的风险防范措施，在风险的控制、防范等方面缺乏全面性、及时性以及有效性。

二、应对当前内部会计控制问题的措施

1.企业应该完善内部的管理结构

企业内部管理结构是企业进行内部会计控制最主要环境，为企业内部会计控制制度的建立和实施奠定了基础。而在公司管理结构中，董事会的作用又是最为重要的，具体来说企业内部管理结构包括股东大会、董事会、监事会等多层权力结构，其权责的界定和企业的决策权、执行权等存在着相互制衡的关系。因此，这些权力层级的设置关系着企业内部的管理问题以及各部门间的利益问题。所以，企业管理者除了要对经营者进行控制和监督外，还应该给予更多激励，让管理者和经营者的利益联系在一起，弥补单纯监督的不足。

2.强化会计系统的控制

增强会计系统的控制能力是加强企业内部会计控制的核心举措之一。加强会计系统的控制我们可以从以下几个方面努力：首先，贯彻落实会计工作者的岗位责任制，明确不同岗位的职责与义务；其次，构建严格的内部会计制度，并积极地对其完善，假若发现内部会计系统的“漏洞”，应该及时“打补丁”；再次，增强相关工作人员的法制观念，严格依照法律规定处理内部会计事务；第四，重视会计职业道德的建设，培养会计工作者认“真”的道德观念，坚持不做假账的职业操守；第五，构建科学的会计档案管理制度，除了加强会计管理的力度之外，也使管理工作更具针对性；第六，要完善会计工作交接办法，实现会计工作交接规范化；第七，要建立和完善会计机构内部牵制制度，加强相互联系、相互制约和相互监督；第八，要建立和完善会计机构内部稽核制度，加强会计机构、会计人员的自我检查（或审核）；第九，建立和完善奖励和违法违规追究制度，做到奖惩分明；第十；要增强纪律性，保证有令就行，有禁就止。