会计核算的内部控制思考

2010-08-02肖漫莉

中国乡镇企业会计 2010年12期

肖漫莉

内部控制是管理层和其他职能部门通过管理，使经济活动按标准和预期进行的过程。内部控制活动是与管理活动紧密地结合在一起的。内控工作对于提高会计信息质量也起着越来越重要的作用。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，其主要目的是保护财产物资的安全性、财务活动的合法性和有效性以及会计信息的真实性和完整性。做好会计核算的内部控制非常重要，因其能够加强会计的监督作用，增强会计信息的真实性，并能提高管理效率，同时会计的内部控制也是衡量一个单位整体管理水平的重要标志。

一、内控制度的涵义及对会计工作的影响

1936年美国会计师协会在《独立职业会计师对财务报表的检查》中最早提出了内部控制的概念，这一概念的提出，从理论上保证了真实的会计信息是内部控制的主要目标。1936年后，世界上把内部控制的概念拓展和延伸了，内部控制的概念可划分为四个历史阶段，即内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制。内部控制的实现依靠企业最高管理层、经理阶层。时间推进到1972年，在发表的《第54号审计程序公告》中，更加科学和准确地对内部会计控制做了重新定义。做好内部会计控制是为了加强会计信息的真实性和可靠性，保护单位资金和资产安全，同时也是确保有关法律法规的执行和落实。在企业中有着重要的地位，是单位经营活动运转的保证。

二、会计核算的内部控制

1.保护单位的资产

会计的内部核算控制能够使单位资产的安全和完整得到有效保障，实施监督和保护。单位进行正常运转的物质条件就是财产和物资的拥有。在信息管理时代，加强和完善单位的内部控制制度，可以防止和减少贪污盗窃行为，可以防止舞弊行为的发生，能够切实保证单位财产和资金的安全。通过完善内部会计控制制度实现保护财单位内部产物资的安全和完整目的。

2.提高管理水平

会计的内部核算控制能够提高单位的经营管理水平。完善内部会计控制的制度，规范经营管理行为，使会计工作真正成为经营管理的决策参考。通过强化会计的内部参考，来预防单位经营的风险，实现经营活动的效益最大化的终极目标。

3.会计信息质量的真实性

会计的内部核算控制能够规范会计信息质量的真实性。一个单位生产和经营活动的脉络都在财会信息里。所以加强和确保会计信息质量，对单位生产经营的决策有着非常重要的参考意义，财会提供的数据直接影响着管理层的战略和决策。财会的内部控制就是加大对会计信息的搜集整理、统计归类、及时记录和汇总等过程和环节的监控力度，在这样的过程中能够及时发现和纠正单位经营工作中出现的问题，使得会计信息成为能够真实、完整地反映单位经营管理活动的一面镜子。

三、会计内部控制的现状

1.会计信息的真实性受到质疑

虽然有了较周全的内部会计控制的制度，但在执行中往往会削弱其本身应有的刚性和严肃性。财政部曾经对全国100家国有企业年报进行抽查，在抽查中发现，大多数的企业由于各种经营和效益及其他原因都存在做假账的现象。有81家企业存在资产不实的问题，这些企业的财务信息共虚列资产36.61亿元；经查发现有89家企业存在亏损及盈利数据不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此我们看出，很多的企业和单位都在为了各自的利益和欲望，人为导致财务信息的虚假。

2.会计内控制度不完善

财政部制定的《内部会计控制规范》对企业内部会计控制的目标有了明确的规定，但有些单位借用一般财经规章制度来约束内控工作，现行的一些经费管理制度及办法，也只限于对开支范围、标准的限制，单位资金安全性问题依然存在，还有一些单位制定的会计内部控制目标仅仅是为保护财产安全和保证会计信息的真实准确，更高一层的控制则是为了实现经营的目标。财务管理的内部控制规模超出了这一目标，所在实际工作中就存在一些多余的控制，应该加以避免。这样势必导致内部控制体系不够完善而致使单位对一些问题的处理不当。处理一些问题只凭经验、贯例办理，其实施的业务流程控制却显得过于随便和简单；还有一些单位虽然也有一系列内控制度，但有章不循、违章不究，对制度的执行力度不够，体现出来的执行效果不好，没有必要的监督，缺少审计的会计内部控制流于形式。

3.单位财务人员专业素质低

人才是生产力的口号已经被大多数人所接受，单位内部会计控制的具体执行也是由财务人员来执行的，所以财务工作的质量取决于每个财会人员的素质。因为人是一切工作成败的关键因素，内部控制工作也同样要通过人的执行才能实施，内控制度的制订和贯彻落实都离不开人。现在的情况是一些单位的财务人员，素质有待提高，责任心和使命感有待加强，工作作风不够严谨，能力和职位不适应。致使出现问题时不能及时有效地解决和处理，不能从根本上发挥财务人员在内部控制中的作用。

4.电算化后的财务制度滞后

内部会计控制多数是对发生和反复发生的经营活动的控制，而对那些不正常的或预料不到的特殊的经营活动则失去节制力。市场是无时无刻不在变化的，在这样的环境下，单位为了发展和壮大，就要不断地调整经营战略，这样旧的制度就不能适应新的情况。如今的企事业单位都实现了会计电算化，这使得单位的会计核算模式发生了颠覆性的转变，电算化后对内部会计的岗位、环节、方式等都提出了不同于以往传统模式下的财会制度。但目前针对电算化后的新制度还不完善或者说还不具备，影响了财务的控制管理。

四、应对措施

1.设立独立会计主管

单位可以设立独立会计主管，其人员的产生由股东大会从会计公司聘请CPA来担任，采用固定年薪制和聘任制。这一方式使经济业务处理有关人员能够相互制约。我国的公司法曾明确规定，聘请或更换为公司进行审计的会计师事务所由董事会向股东大会提请。这样产生的会计主管能够发挥独立的作用，将会计控制权从企业经理人手中转移给股东人，能够更进一步制止管理层的舞弊行为。这一做法只需稍微改动以前的规定便可获得法律的支持。聘请独立主管会计所属会计公司的CPA执行审计业务，这样做的好处是避免发生差错和舞弊的可能性，或者避免发生了差错和舞弊以后进行掩饰的可能性。

2.加强会计系统控制

内部会计节制要抓住重点。单位要按照会计法和统一会计制度来制定本单位的财务会计制度，遵守企业的会计政策，明晰账务处理程序。要把握关键环节进行控制，比如财会的审批制度、电脑操作密码、资金调剂手续等。还要注意凭证的控制，如主要的印鉴、发票、银行单据等。建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。使企业的经营和会计之间相互联系、相互制约，在这样的情况下，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。