剖析影响审计业务承接的因素

郑玉梅

本文通过对客户诚信、注师的专业胜任能力、客户的信誉程度、被审计单位对会计准则的遵守程度、事务所的成本与收益、与前任会计师的沟通等方面，分析影响审计业务承接的因素，以更好的接受委托完成审计任务。

审计的目的有两个。一是基本目的，即：判明有关会计资料的公允性、合法性和经济活动的合规性、效益性，最终目的是确立或解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。社会审计又具有自己独特的性质：受托有偿性、所有的业务由审计业务约定书约定的审计内容而定，最终提供审计报告，社会审计是一个双向独立的审计。

由社会审计的特性我们可以考虑到，社会审计的业务承接有两个目标：一个是接受客户委托，审查客户，确定承接业务、一个是说服客户聘用注册会计师对他们的业务进行审计。社会审计为了生存和发展，必须拥有一定数量的客户，因此，他们很少拒绝客户的委托，但是，有些情况下是注册会计师与不诚实的客户合作，最终导致注册会计师事务所信誉降低，有时会付出更高的代价，所以，事务所接受委托是要有选择的，在确定是否承接业务的时候要时刻保持谨慎的态度，拒绝承接高风险的业务；另一方面，对于还没有认识到审计师可以为他们提供审计服务的客户，审计师要用自身专业能力能够满足或者超越客户期望的方案和实例，说服目标客户聘用自己，把潜在的客户变成自己现实客户。不管怎样审计师在接受审计业务委托之前要了解的各因素，是决定审计业务成败的关键，因此，我们要重点研究影响审计业务承接的因素。

在接受委托之前，为保证对客户的连续审计，加强自身的质量监控，首先要了解，被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；其次，事务所里的项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和审计资源；最后，还要考虑会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。只有确保审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，并且不存在因管理层诚信问题而影响审计师保持对该业务的态度，才有可能承接业务。

之后还要评价相关因素，首先，要考虑事务所的员工是否具备或能够获取必要的审计证据、可以按照中国注册会计师执业准则完成审计业务，注册会计师不能承接和从事自己没有胜任能力的业务，事务所每年都要对职业道德声明与执行情况予以检查；其次，要考虑事务所是否独立于客户，可以提供无偏见的结论，在接受业务前要对自己的经济利益、自我评价、关联关系、外部压力等方面对自己独立性进行评价，并且提交独立性声明书；第三，公司管理层的诚信是否足以让事务所有理由相信管理当局不会有意进行重大欺诈或做出违法行为，如果管理层缺乏诚信，审计结果就不能合理保证财务报表的公允性，如果被审计单位不能积极的配合注册会计师的审计，注册会计师对报表准确性的把握程度就会有很大的风险；第四，被审计单位的声誉和形象，声誉和形象好的单位就不会给事务所带来麻烦，如果客户濒临破产，这样事务所就要面临诉讼的危险，还会导致审计业务成本无法收回；第五，被审计单位是不是严格的按照了会计准则的要求编制了报表，他们的报表能不能全面、公允的反应被审计单位的财务状况以及经营业绩；第六，接受完成该项审计业务后可以给事务所带来合理的收益；第七，如果客户存在前任注册会计师，这时还要考虑与前任会计师的沟通，在和前任会计师沟通之前要得到当局的同意，得到同意后，要了解的问题有：被审计单位为什么更换了原来的会计师、前任会计师和当局有冲突的性质、重要风险领域的确定、在欺诈、违法行为和内部控制方面的情况，以上这些情况是非常敏感的，但是要认真了解，评价这些情况是否与当局的诚信有关，注册会计师是否可以接受这些对审计结论的影响程度，这些情况带来的审计风险，是否在注师所接受的保证程度之内。

要获得并评价这些信息，注册会计师首先要通过大众媒体，国家新闻来了解被审计单位；其次，事务所通过和当局面谈，发现线索，获取更多的所需要的信息；第三，事务所可以通过与被审计单位的开户银行、律师、证券经纪人、其他业务伙伴、事务所的雇员或其他朋友面谈，获取客户的详细情况，也可以雇用专业调查人员来调查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用报告来分析被审计单位的情况最终确定是否接受委托。

通过以上分析和了解，注册会计师在对被审计单位有了基本的把握以后，才和当局签订业务约定书，约定相关的事项，编制审计总体策略和具体审计计划、进驻审计单位、实施审计程序、搜集审计证据、形成审计工作底稿、完成审计报告，结束审计工作。