施工单位资产管理与内部控制建设

宁锋霞

随着国家基础设施建设步伐的加快，施工企业面临着难得的发展机遇，企业规模不断增长。值得注意的是，企业账面资产数额的增长并不意味着资产质量的提高，由于内部控制薄弱及受其它主客观因素的影响，一些施工企业资产管理滞后，形成了相当数量的不良资产，严重影响着企业正常的生产经营，成为制约企业发展的一大隐患。

一、施工企业资产管理现状

（一）管理不到位，导致资产质量低

1.应收账款居高不下，坏账率高。施工企业的应收账款长期挂账的原因在于：一是以前年度累积形成；二是甲方破产形成坏账；三是其他人为因素形成。具体表现在：由于甲方或出于其它原因，在通过工程招标确定了甲乙双方合同关系后，却将应由乙方完成的工程项目（或工程材料采购权）承包给第三方，并由第三方来完成。在支付工程款时，存在乙方未出具财务手续的情况下甲方直接将款（人工费或材料款）支付给第三方（或一段时间后再让乙方补据），而乙方对这类款项的支付情况不知情，在第三方以无款购材料、影响工程进度为由向乙方要款时，乙方为不影响工期，就用其它款垫支（含人工费），造成甲乙双方应付、应收工程款账目对不上。年末，第三方以没有拿到工资为由聚众向甲乙双方要款，直接造成账面应付款项不足以支付欠款时却实际支付，形成应付账款的超付。而乙方无法用其他利润来弥补这个损失，就将甲方自行付款的部分采取不出具财务手续的方式不予认可，并将该应收账款长期挂账。

2.长期挂账的实物性资产名不符实。施工企业实物性资产主要包括固定资产、低值易耗品、建筑材料等。由于账面固定资产折旧是按照“年限平均法”计提，低值易耗品是按照“五五摊销法”进行摊销。而在实际工作中，同种机械设备由于受施工季节、施工条件、使用强度、维护及保养情况不同，其技术性能、经济及使用价值也不尽相同。由于新技术、新产品的不断开发和运用，建筑机械、一般设备及建筑材料更新很快。随着时间的推移，账面实物资产逐渐老化，形成积压和报废，失去了使用价值。而账面资产长期挂账不予处理，形成了较多的没有经济价值且账实不符的不良资产。

3.管理松懈形成资产流失。一些基层施工单位经营状况较好，为减少向上级部门上交分成利润，没有按有关规定摊销成本费用，而是资产价值一次性计入了当年的成本、费用中。同时，也没有进行备查登记，年终盘点只按账面上的价值计算。第二年或若干年后，由于管理人员更换或转变承包方式，这些资产因账面未反映及相互不交接，致使资产丢失或变成了私人财产。

（二）为完成年度考核指标人为虚增资产

由于单位负责人的奖惩与经营业绩密切挂钩，为完成考核指标，一些施工单位负责人指使财务人员人为调整会计账簿虚构利润，导致资产虚增。具体表现在：

1.利用年末财务决算截止日与应付账款支付的时间差，根据需要虚增应收账款，从而使负债和所有者权益虚增，第二年，又将此账调回。

2.利用其它应收款，将不愿意进成本的人工工资挂账，对所欠的劳务费、材料费、运费等，挂在预付账款、应付账款（借方）不进当年的成本、费用，来达到虚增资产、虚减负债，从而实现虚增利润的目的。

3.利用多提或少提、不提固定资产折旧、多摊或少摊低值耗品及递延资产费用，来虚增资产和利润。

4.一些基层施工单位推迟“在建工程”项目转入“固定资产”的时间，并长期挂账不提折旧，从而使资产和利润虚增。

二、施工企业资产管理滞后的成因分析

从表面上看，不良资产的形成，有的与自然灾害、技术进步及价格变动等客观因素有关，也有的与企业经营者主观因素有关。但是，不良资产产生的根本原因，应归咎于企业内控机制的缺失。主要体现在内部控制不健全、未按规定程序决策，以及违反法律法规、缺乏不良资产形成的责任追究机制等。具体有：

1.未建立有效的销售客户信用评价体系，盲目进行赊销，未及时催收，以及对异常应收账款未及时采取有效保全措施。

2.固定资产和存货的日常管理制度和资产清查制度执行不到位，造成保管不当、维护不善，以及固定资产和存货非正常毁损、报废或者丢失、被盗等现象发生。

3.没有有效建立对不良资产形成的责任追究制度，造成不良资产越来越多。

三、改进施工企业资产管理、加强内部控制的具体措施

（一）根据施工企业规模的大小，建立健全适合本企业的资产内部控制政策和程序。并在实践中不断的加以创新，严防内控制度失效。

（二）要建立相应的资产控制环境（指对资产控制政策和控制程序的建立、加强、实施有重大影响的因素）以满足施工企业自身的发展需要。

（三）有关部门和单位应按《中华人民共和国建筑法》的有关规定管理建筑市场，建立健全建筑市场的监督机制及相关部门的责任追究制度，从而规范工程招投标、工程建设、工程变更、材料采购的秩序。施工方要加强与甲方及有关部门的联系，双方对涉及工程款的往来账要及时进行核对。其业务记录要在手续合法的前提下按正确的会计期间，准确的金额，对已发生的合法交易或事项，真实记录在会计账簿中，避免因双方挂账不一致而产生相互扯皮现象，从而保证工程款收付信息的合法性、真实性和完整性。

（四）充分发挥项目经理部的作用，建立健全项目经理部的资产管理制度及责任追究制度，提高涉及资产管理人员的素质。

（五）使用有诚信的员工及劳务承包者，并加大对民工的管理力度（劳务工选择、签订劳务合同，合同条款验收等）。

（六）实行职能分离，不相容职能的分离，减少资产错弊的产生。对资产的相关经济业务必须经授权才能执行。防止非授权人员接触资产，从而防范资产损失。

（七）企业应建立提供担保和资产抵押、顶账的审批制度，严格控制企业为其它单位提供担保和资产抵押及相互顶账的行为。

（八）经常对账内资产根据实物形态的不同，进行定期或不定期的实物盘点、或采用函证的办法进行资产的核对。

（九）对顶账形成的尚未入账的资产、账面已无价值但仍能使用的实物性资产应进行备查登记，并按有关财务制度的要求进行账务处理。

（十）对已产生的坏账应及时查明原因，按有关会计制度的要求进行账务处理。对人为因素形成的坏账、死账，数额较大的，应追究相关人员的责任。

（十一）充分发挥财务、审计及纪检监察的职能作用，对虚增资产、人为调节利润、变相做假账或不做账、转移资产以及渎职行为造成资产流失的单位及责任人，按有关的法律法规严肃处理。

避免施工企业资产信息失真，必须加大对资产的内部控制，加强内部财务、审计、纪委的监督力度，保证施工企业资产合法、真实、有效，从源头上预防和治理腐败，从而增强施工企业市场竞争力。这在国有施工企业改制及推行项目管理中，有着十分重要的现实意义。