小型煤炭企业推行责任成本制度之我见

单立新

一、小型煤炭企业成本考核的指导原则

1.追求效益最大化。追求效益最大化是企业财务管理的重要目标。小型煤炭企业追求效益最大化首先是加强成本管理也就是推行责任成本考核，以其低成本提高效益；其次还要考虑推行责任成本考核制度增加的管理成本不应超过实行责任成本考核制度所能节约的成本，也就是通常所说的成本效益原则。

2.实事求是，因企而异。每个小型煤炭企业规模大小、发展阶段、开采手段、管理人员素质都存在差异，这就要求因企、因时、因地制宜，在制定考核制度时要分别设计，要适合本企业的特点和成本项目的实际情况，不能生搬硬套别人的做法。小型煤炭企业的成本考核应充分考虑企业的特点，针对煤炭企业成本构成，如材料费、人工费、制造费用、管理费用等，按适合本企业特点的原则，在选择控制和考核方法时区别对待。

3.领导推动，率先垂范。成本的考核涉及企业的全体员工，严格的考核并不是一件令人愉快的事情，因此必须由企业的高层来推动。考核制度能否认真地执行取决于企业高层的重视程度，降低成本的目标能否实现取决于企业的高层是不是有坚定的信心和决心，成本控制能否真正取得效果取决于企业的高层是不是具有脚踏实地和实事求是的精神。

二、小型煤炭企业成本考核制度的内容

1.建立组织。设立相应的考核机构，负责成本考核的各项工作，建立与企业组织机构相适应的成本控制系统，按照企业的组织机构合理地划分责任中心。目标总成本可划分为若干个子目标，分别落实到各部门并为其制定可控成本目标，各部门的子目标可根据实际情况划分更小的目标，指定其下一级部门去完成。在划分责任中心的同时必须使各责任中心明确应该完成的目标、所负的责任和控制的范围。

2.建立信息收集、计算、反馈系统。成本考核离不开企业的责任会计系统，主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。责任预算要按照各责任中心来进行编制，并下达给有关的人员，由他们来控制自己的活动。实际发生的成本要按照责任中心来归集分类，并与预算的口径保持一致。在进行核算时，共同费用要按责任归属合理分配，尽量减少责任转嫁。期末应编制业绩考核报告，比较预算和实际的差异，分析差异产生的原因和责任的归属。另外，要实行例外报告制度，对预算中未考虑到的事项和重大的超支事项应及时向上级报告，以便于及时做出决策。

3.兑现奖励制度。这是维持考核系统长期有效运行的重要因素。对员工的考核要实事求是，要有客观、准确、适当的标准，减少个人偏见及主观性。规定明确的奖惩办法，让员工了解业绩好坏与奖罚的关系，可以引导员工自觉地约束自己的行为去取得更好的业绩，这是实现企业总体控制目标强有力的手段。

三、成本考核制度的组织实施

1.建立成本中心，明确责权范围。成本中心是指对成本费用承担责任的责任中心。成本中心包括负责生产经营的部门，劳务提供部门，以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。

2.加强责任考核。首先组织核算编制业绩报告。责任成本的核算是通过企业的责任会计系统来完成的，核算系统要做到结果真实可靠、反映及时、便于分析。其次进行差异分析。差异分析可以根据责任会计系统提供的核算资料来进行，在分析时应当注意价差和量差的区别，对重大的差异做出详尽的分析，以此作为例外进行管理。差异的产生有执行人的原因，也有目标制定不合理的原因，还有可能是实际成本核算的问题。各责任中心应当定期或不定期召开成本分析会议，分析差异产生的真正原因，明确责任，找出解决问题的方法，充分挖掘降低成本的潜力。

3.建立跟踪反馈系统和奖罚制度。为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价。节约有奖、超支必罚，实行按季考核，按季兑现。对于因刚性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报领导批准，考核时予以剔除。得到考核结果不表示考核任务已经完成，还需要通过奖惩的手段达到纠正偏差的目的。

实施责任成本考核制度是一种科学有效的管理手段，它对于小型煤炭企业更新财务核算的观念，增强创新意识，从而为企业开源节流，保持市场竞争优势，提高经济效益起着巨大的作用。