小议现金流量表在医院财务分析中的多重应用

沈玉燕

一、医院现金流量表的编制

现金流量表的具体编制方法有工作底稿法、T形账户法和分析填列法。

（一）工作底稿法的编制技巧

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，根据医院业务的特点，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第三步，根据医院经济业务的特点，将医院各项经济业务产生或运用的现金流量分为：医疗业务活动、投资活动、筹资活动现金流量。对核算期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以收入支出总表的项目为基础，从“医疗收入”、“药品收入”开始，结合资产负债表项目的借、贷方发生额、余额及实际发生的经济业务，编制调整分录。

第四步，将调整分录过入工作底稿的相应部分，核对调整分录借方、贷方合计数相等；核对资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应等于资产负债表项目期末数；收入支出总表项目当期发生额与收入支出总表数据相符。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表

（二）分析填列法的编制要点

业务实践中认为最简单实用的是分析填列法，这种方法是直接根据资产负债表、收支总表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

1.业务活动产生的现金流量

（1）业务活动产生的现金流入量销售药品、提供医疗服务收到的现金=（医疗收入+药品收入）-应收医疗款净额和在院病人医药费之和期末数与期初数的差+预收医疗款期末数与期初数的差

收到的其他与业务活动有关的现金=其他收入-与其他收入有关的其他应收款期末与期初数之差+与其他收入有关的其他应付款期末与期初数之差。

（2）业务活动产生的现金流出量。

购买药品、医疗器材、其他材料支付的现金=医疗支出明细表与药品支出明细表中专用材料购置费之和+药品期末与期初数之差-药品进销差价期末与期初数之差+库存物资期末数与期初数之差-在加工材料贷方发生额（内部制剂入库药品额）-应付账款期末与期初数之差。

支付给职工以及为职工支付的现金=医疗支出明细表和药品支出明细表中工资和福利支出与对家庭和个人的补助支出之和+专用基金中的职工福利基金借方发生额-应付工资期末与期初数之差-应付社会保障费期末与期初数之差-预提费用中与之有关的期末与期初数之差

2.投资活动产生的现金流量

购置固定资产和无形资产支付的现金=固定资产的增加+无形资产增加。

支付的其他与投资活动有关的现金=专用基金中修购基金借方发生额+科研基金借方发生额+资本支出-固定基金增加-无形资产增加（医院固定资产的修缮和购置有两个列支渠道：在支出和专用基金的修购基金中列支，购置固定资产支出的现金已单独列出，所以在这里应剔除）。

3.筹资活动产生的现金流量对于筹资活动产生的现金流量，可直接从“短期借款”、“长期借款”、“财政补助收入”、“财政专项支出”账户查找对应于现金的部分，直接填列于现金流量表的相关项目。

二、医院现金流量表的财务分析

第一、现行医院财务评价指标体系的内涵

（一）经济效益指标有：

1.职工平均业务收入=业务收入/平均职工人数

其中：业务收入=医疗收入+药品收入+其他收入，下同。该指标是医院职工创造价值的体现，通过本指标分析，对加强医院经济管理，提高医院经济效益非常重要。

2.百元固定资产业务收入=业务收入/平均占用固定资产净值（百元）。

3.资产周转率=业务收入/平均总资产*100%

（二）变现能力指标，是评价企业短期偿债能力的指标，主要包括流动比率和速冻比率两项：

1.流动比率用于评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。通常认为流动比率为2∶1为好。

2.速动比率用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，通常情况下1∶1被认为是较为正常的速动比率。

（三）病人费用评价指标：

1.应收医疗款周转率=医疗收入+药品收入/应收医疗款平均余额。它表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、医院偿债能力强。

2.药品周转率。这是药品成本与平均药品库存额的比率，测定医院药品的变现速度，反映了医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储存量为最好。

3.床位使用率=实际占用床日数/实际开放床日数。它反映了病床的一般负荷情况，说明医院病床的利用效率，对评定医院工作效率和管理水平具有重要意义。

4.病床周转次数=出院病人占用床日数/平均开放床日数。它从每张病床的有效利用程度方面说明病床的工作效率，反映了医院的工作效率和医疗质量。

5.管理费用占总支出比率=管理费用/支出总额。该指标反映医院总体的管理水平，降低该指标的途径是降低管理费用或减少管理人员，引导医院提高工作效率和管理水平。

6.固定资产增值率=全年净增固定资产/年初固定资产总值。它表明医院发展及医院技术手段的更新程度。

第二、医院财务分析优化的思路

1.在不影响业务收入增长的情况下，应制定决策来提高存货管理效率。合理存货，存货的合理减少，可以保证资金的有效利用，减少对短期负债的依靠，因而提高变现能力并降低财务风险。

2.做好日常基础工作，提高财务分析水平。医院财务人员在日常工作中注意积累，收集、整理会计的有关资料，为提高财务分析奠定基础。财务分析是医院财务管理和经济活动中的重要手段，它既是对医院已发生的财务状况和财务结果进行评价总结，又能为以后的财务预算、决策和计划提供有用的信息。通过加强

3.购建大型固定资产及设备，应加强市场调查与可行性分析以及回报率测算，合理安排投资比例。

4.加强成本管理工作，对成本进行事前、事中、事后控制，合理制定成本开支范围。

5.合理负债融资，正确运用财务杠杆来平衡收益与融资成本。

总之，现代医院管理必须引入现金流量的概念，通过现金流量表分析可以动态地跟踪医院的每一项经济活动，使医院的财务管理贯穿医院经营全过程，注重使用效益的分析，通过科学严谨的财务管理，建立有竞争，有活力的医院运行机制。