我国社会责任审计制度安排研究

董 佳

近年来,我国经济保持着迅速发展的势头。我国人均GDP已经突破1000美元大关,正在向3000美元跨越。经济发展的同时,我国正面临着一系列社会问题,社会公众对企业履行社会责任的呼声越来越高。开展社会责任审计对我国企业健康发展意义重大,同时也是我国审计界与国际审计接轨的重要一步。

制度安排是为了合理利用资源,对约束人们在谋求财富最大化时而制定的行为规则的安排和要求。审计制度安排至少包括审计主体的确定、审计目标和标准的制定和审计程序的安排及对审计结果的评价等。社会责任审计制度安排与传统审计制度安排类似,但其要结合企业社会责任的内容,建立一种更能发挥监督企业履行社会责任的作用的机制。

一、社会责任审计主体

审计关系中的审计人,即接受审计授权人的委托而实施审计的主体是通常意义上的审计主体,有效地审计主体应该满足三个要件:①审计必须由相对独立的主体承担;②能够对审计客体进行检查和评价;③具有专业知识和胜任能力。审计主体还应该能在合理的费用里完成审计工作。只要满足以上条件,社会责任审计才能顺利开展。寻找严格意义上符合以上条件的审计主体非常困难,不同的潜在主体可能缺少相关专业审计人员,或缺乏独立性,或规模有限而导致审计成本过高。

目前我国审计主体不外乎有三种,即国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。在市场经济中,社会向所有社会要素提供的物品叫公共物品,根据这个特征,社会责任在某种意义上也符合公共物品的属性。从社会的公共管理方面分析,为维护市场经济秩序,使市场体制健康发展,社会公共管理部门应该对企业社会行为进行约束,将企业社会责任作为公共物品进行审计,优化社会资源配置,由此形成国家审计主体。但是政府部门存在缺乏专业知识、技术人才的限制,以及专门组织实施社会责任审计成本过高而导致不能很好地开展审计工作。

企业为了了解自身承担社会责任情况,也会实施社会责任审计,并且发布报告。从管理学角度分析,管理是一种精确的计划系统,包括成本核算、福利计划、雇佣措施、市场营销、组织生产等活动研究,社会责任管理已经演变为现代管理中的一项重要工作。社会责任作为企业参与市场竞争的行为规范,对维持各个市场经济秩序和企业自身发展起着至关重要的作用。随着管理者了解到社会责任的重要性,社会道德理念逐渐加强,企业开始重视自身的社会责任建设。因此社会责任审计也就是管理审计的内容之一,内部审计同样也就理所当然地构成为社会责任审计的主体。内部审计机构开展审计,主要涉及到独立性的问题。内部审计机构毕竟是企业的一部分,它的行动要受到高层管理制度的影响,内部审计在实施过程中不可避免地受本企业的利益限制。此外,审计机构的设置和审计人员专业素质也在不同程度上影响内部审计独立性。

企业为了了解自身的社会责任意识和建设程度,取信于外界,也会委托社会审计组织开展审计活动。与财务审计和经济责任审计相比,社会责任审计更具有社会性,故更需要社会组织参加。再者,社会责任的价值很少在账簿和报表上反映,意味着企业实施社会责任审计采用的审计方法、审计标准、审计客体都与传统的审计有很大差别,因此,有关职能部门受到这些因素的影响不能实施审计,可委托审计机构进行审计,以达到审计目标与社会期望的统一与协调。为了使利益相关者都得到全面的企业社会责任信息,委托独立的第三方对企业进行审计师开展审计的理想模式。

二、社会责任审计目标与标准

1.社会责任审计目标。审计目标体现了审计授权人或委托人的期望,也决定了审计主体行为的目的。对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见是当前被普遍认可的审计目标。社会责任审计目标着重关注社会目标的实现,体现了审计的社会属性。社会责任审计目标不仅要为投资者、债权人服务,也要维护公众利益和社会利益,因此审计目标若继续局限于物质资本要素所有者将是错误的,而是应该定位于整个社会。对于社会公众来说,企业满足积极有效的社会责任管理系统和符合可持续发展要求,是社会责任审计的目标。

一般来说社会责任审计的目标除了合法性、公允性外,更加侧重于真实性和完整性的描述。

合法性是指在一个社会构建的规范、价值、信仰或是定义的体制中,一个实体的行为被认为是可取的、恰当的、合适的一般性的感知和假定。所以合法性是社会对企业的最低要求,即企业行为准则必须遵从的相关法律法规的要求,而不是企业自身的属性。

公允性首先是评价财务报告是否遵从公认会计准则,其次公允性还评价公司选择会计处理的方法是否合理,是否具有普遍适用性。公允性是对公司财务是否遵守会计准则与会计制度,企业财务反映的资产是否与实际资产相符的评价。

真实性和完整性是企业必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整;任何单位和个人,不得以任何方式授意、指使、强令会计机构,会计人员伪造、变造会计凭证,会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告。只有企业披露的会计信息真实、完整,才能使利益相关者对企业的状态有所了解。除了会计信息需要真实、完整,企业整体经营状况也需要真实、完整,使企业与社会各界建立起良好的信任关系与模式。

在实际实施过程中,社会责任审计具体目标包括:查证企业是否按照规定履行了社会责任,审查企业建立的专门管理系统的健全性、有效性,给管理系统的完善提出相应的意见和建议;验证企业披露的关于社会责任的信息是否真实、完整,信息是否存在误导社会公众的风险;揭示企业为履行社会责任所产生的不良后果,以及该不良行为对企业声誉、商业利益和内部管理带来的影响。

2.社会责任审计标准。社会责任审计标准是社会责任审计主体在确定企业社会责任并做出相应判断的基础上,包括两个方面:一是企业应该遵守的法律法规,二是法律条文没有明确规定,但是被社会公众普遍认可的道德规范。社会责任审计标准与传统审计标准有所不同,它有较大的不确定因素。根据国内外社会责任标准的构建,可知标准体系主要由安全生产保障标准、产品质量标准、就业水平标准、社会保障标准、污染控制标准等组成。

目前被普遍认可的社会责任审计标准是社会责任国际在1997年公布的SA8000,该标准经过不断的修改和补充,现已发展成为一个较全面的社会责任指标。它规定企业或组织在获取利润同时,必须主动承担对环境、社会和利益相关者的责任。它从劳动保障、人权保障和管理系统三大方面,对企业或组织履行社会责任提出了一系列最低要求,内容包括:环境保护、公益事业、健康安全、差别待遇、工作时间和劳动报酬等。另外,国际标准化组织(ISO)推出的关于产品质量管理体系的ISO9000、关于环境保护体系的ISO14000,都是被广泛应用的指标体系。

目前我国尚未形成明确的、专门的社会责任审计标准体系,但是我们国家从1998年开始,也出台了诸如《最低工资规定》、《工资支付暂行规定》、《劳动保障监察条例》、《中华人民共和国企业劳动争议处理条例》、《中华人民共和国消费者权益保护法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国公益事业捐赠法》等一系列与企业对利益相关者的社会责任有关的法律法规。在实践中,除了将法律法规作为审计标准,审计主体可将组织行为学中的组织行为理论作为审计标准。因为组织行为理论认为组织的价值是组织的行为的向导,组织的价值观必然可以通过组织的目标、道德政策、道德规范体现。企业自身的道德标准是企业内部正式的制度,通过企业文化体现出来,在某种程度上是需要强制实施的,因此也可作为衡量和评价企业承担社会责任的标准。

三、社会责任审计程序

社会责任审计程序的制定是一个复杂的过程,主要是因为学术界和实务界对社会责任审计程序的研究较少,目前还没有形成全面系统的结论。此外,由于适用于不同部门、不同组织的社会责任审计程序才是成熟的、完善的,但是目前没有足够的经验发展一系列全面适用的程序。

The Body Shop的社会责任审计程序是目前较完善的审计程序,包括了对公司审计数据、外部公司文件以及雇员、经理、供应商、记者等访谈记录。审计框架包括政策回顾、审计范围的制定、指标的一致、利益相关者的咨询和调查、内部审计、报表编制、内部核实,最后发布报表。

根据国外的研究成果和实践经验,结合传统审计程序,我国的社会责任审计程序可分为4个步骤。首先熟悉审计环境。通过询问、观察、调查等手段,了解公司的宗旨、利益相关者、内部控制等,这是审计工作的基础环节,然后确定审计计划和目标。为了使社会责任审计能够保质保量完成审计目标,审计人员应该在具体实施审计时制定合理的审计计划,包括研究相关法律法规、确定审计范围和重点内容,设定审计标准、制定审计方案、确定审计人员。再者是审计的实施阶段。实施阶段工作量最大,耗费资源最多。实施阶段审计人员根据审计目标,按照审计计划,广泛收集资料,选择有效的、可靠的审计查核程序,对资料做出相关的评价和鉴定,初步得出试验性的结论。其中收集证据并整理资料是较繁琐的工作,可以从三方面进行:对利益相关者的调查结果,部门提供的文件信息和与企业内部人员进行审计座谈,最后发布社会责任审计报告。编写的审计报告需要供专家和被审计部门讨论和评价,如果存在不合理的结论需要改写。社会责任审计报告应该与传统报告一样包含标题、收件人、正文、附件、签章和日期。

审计制度安排受一定客观环境所影响,所以建立社会责任审计制度时需要认识审计环境,了解我国国情,从我国实际情况出发,建立有中国特色的审计制度。另外,执行审计职能时会涉及其他相关部门,为了使整个社会运行的有效性,减少相关成本,安排审计制度时需要与其他制度进行协调。

(作者单位:宁波大学)