会计职业判断应用探析

李丽

一、会计职业判断运用中应遵循的事项

1.遵守职业道德。职业道德是人们在从事职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则，对正确进行职业判断十分重要，会计人员作为特殊的行业人员，在作出职业判断时，应以遵守职业道德为前提，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法理财，客观公正，保证会计信息的真实可靠。

2.遵循会计法律、法规、规章制度。遵守国家法律、法规是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则，会计职业判断只能在会计法规和国家统一会计制度允许的范围内进行，所选择的企业会计政策，必须符合国家统一会计制度的精神实质。但有些企业的领导人和会计人员却利用会计政策选择自由度的扩大肆意操纵会计信息，出现了会计造假和提供严重失真会计信息等恶意判断行为，这种违法行为必将受到法律的制裁。

3.客观、公允原则。会计职业判断应本着客观、公正的原则，其判断结果所产生的会计资料应能客观地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和个人偏见的影响。对于确定的经济事项，需要根据会计原始凭证加以确认，而不确定性经济交易或事项需要以最近可获得的信息为基础作出判断，并尽力确保信息来源的合法性。

二、职业判断在会计处理中广泛应用

会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面，而是涉及确认、计量、记录和报告各个环节。

1.职业判断在或有事项中的应用。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。它与企业实际发生的确定性的经济事项相比带有很大的不确定性，由此就决定了对或有事项这一特殊的经济事项进行会计确认、会计记录、会计计量和会计披露时需要大量借助于会计人员的职业判断来完成。比如，2000年10月10日甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的五年期贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业，这取决于乙企业的财务状况的好坏。如果2000年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业承担连带责任的可能性不大，即从2000年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。为此，甲企业将该现时义务确认为或有事项加以披露即可。

2.职业判断在各项资产减值准备计提中的应用。资产在使用过程中，由于存在有形损耗和无形损耗以及其他经济原因，发生减值是必然的，对于已经发生的资产价值的减值不予确认，必将导致虚夸资产的价值。会计人员在依据《企业会计准则》处理有关资产减值准备计提时所体现的会计职业判断主要体现在以下两方面：首先，要对某项资产是否已出现减值的情况做出判断，而《企业会计制度》所规定的确认资产是否减值的判断标准又是原则的、粗线条的，需要会计人员运用所掌握的知识和积累的经验来加以判断。其次，要对资产减值的程度做出判断。在认定了某项资产已经发生了减值的情况下，接下来就是要确认资产减值的数额。例如：2002年12月31日兴业公司库存原材料的账面价值为300万元，而市场购买价格为280万元，而原材料是专门用来生产A产品，而A产品的市场价格并没有下降，且生产成本也保持了以前的水平。在确认原材料是否已减值时，是以原材料的市场价格、还是以原材料生产的A产品的价值确定就需要会计人员的专业判断。

3.职业判断在固定资产折旧和长期费用摊销中的具体应用。企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。按这一要求来确定固定资产的使用年限、预计残值以及计提折旧的方法，充分显示了其原则性和灵活性。这就要求会计人员在选择固定资产折旧年限、折旧方法时运用职业判断以反映固定资产的真实价值。例如：某企业以30万元购入了一辆载货汽车，在选择是运用年限平均法还是工作量法时要会计人员做出职业判断，在判断时要看其汽车的具体使用情况而定，是在使用期内均匀使用，还是季节性使用。在使用期内均匀使用要用年限平均法，要是季节性使用非常强要选择工作量法。虽然固定资产在整个使用期内计提的折旧是相同的，但是使用两个不同的折旧方法对每一期的会计利润影响比较大。所以会计人员的职业判断是十分重要的。

三、提高会计人员职业判断能力途径

1.转变思想观念，增强职业判断意识。长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。面对新形势的要求，会计人员要提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，增强职业判断意识。

2.树立现代教育观念，实行终身教育制。首先，在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的学科体系。培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。其次，做好会计人员后续教育培训工作，对会计人员实行终身教育制，使会计人员对与本职工作相关的理论知识有广泛的理解，通晓企业管理、会计实务、税收法规等知识，增强职业判断能力。

3.加强会计人员职业道德教育。加强会计人员职业道德教育，是提高会计人员职业判断能力的重要保证。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。审计人员在作出职业判断时，应当实事求是，客观公正。会计人员在工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、有效。