行业纳税评估模型构建问题研究*

2010-04-11刘慧平

湖南税务高等专科学校学报 2010年3期

□ 刘慧平

(湖南税务高等专科学校，湖南长沙 410116)

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估具有先进性和前瞻性，它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到预警、监控的作用，而且还能发现税务机关税收征管中存在的问题和薄弱环节，进一步采取有效措施进行整改和完善。然而由于种种原因实践中纳税评估的成效还未能充分发挥，其中最突出的问题是纳税评估对象确定不够准确，为此2009年国家税务总局专门组织了“全国百佳行业评估模型”的评选，以推动行业评估模型的构建工作，因此本文重点针对行业纳税评估模型的构建来谈谈粗浅看法。

一为什么要建立行业纳税评估模型?

(一)当前纳税评估对象确定存在的主要问题

确定评估对象是纳税评估工作的起点，评估对象确定的准确性和高质量对于提高纳税评估效果、保证评估质量具有重要意义。

当前纳税评估主要是通过评估指标体系的运用分析来实现对纳税人纳税申报情况评价的。纳税评估指标体系的科学性和有效性对于保证纳税评估质量、推进纳税评估工作的深入开展，具有决定性的影响。但由于当前纳税评估指标体系的建立仅处于起步和探索阶段，所以纳税评估指标体系还不够完善。

现行的纳税评估体系是通过确定行业峰值来进行测算的，峰值是借用物理学上的一个概念，原义是在所考虑的时间间隔内，变化的电流、电压或功率的最大瞬间值。行业峰值是指同行业、或类似行业在同一时期、同一地域，在相同或类似的生产经营条件下，符合正常的市场公平交易原则的所有各类指标，如:毛利率、利润率、税负率等等，行业峰值实际上是企业纳税标准的一种假设。纳税评估是根据评估指标的测算结果与行业峰值进行比较，比较结果如在合理的变动范围内的，就被认为真实、有效。而实际上，行业峰值是一个变动值，它受多方面因素的影响。评估对象的规模大小，企业产品类似程度等因素都对“行业峰值”产生较大影响。另外，企业还经常受到所处的环境、面临的风险、资金的流向等诸多因素的影响，单凭评估指标测算和评价很难合理认定申报的合法性和真实性。以零售行业为例，根据国民经济行业分类的国家标准，零售业下属有9个中类、45个小类，如果粗放地以几个行业小类为代表，对其他行业小类就难以适用，如果要涵盖所有行业小类，进行指标的调查分析测算，就是一项巨大的工程，测算分析、维护调整的难度可想而知。事实上，经纳税评估测算形成的评估指标具有一定的局限性，它并不能真正反映一个企业的纳税申报是否真实，它也应该是个可变值。

(二)行业纳税评估模型构建的意义

行业纳税评估模型分析，就是通过行业典型调查，掌握行业生产经营规律，测算出各类指标的相关性，以实物流为主线，利用数学模型技术模拟企业生产运行实际情况，估算企业税基，根据估算税额和企业实际申报缴纳税额的差值及差异率来筛选疑点对象。

建立科学完善的行业纳税评估模型意义深远:

1、通过行业纳税评估模型的构建和应用，从传统的查账管理向估算企业生产能力转变，使纳税评估更加科学、严密、准确。

2、通过行业纳税评估模型的构建和应用，揭示了企业生产工艺流程和主要数据指标的配比关系，提高了纳税评估选案的准确性和实效性。

3、通过行业纳税评估模型的构建和应用，能充分展现行业经营特点，及时发现和找出各行业税收管理中的薄弱环节，堵塞行业税收漏洞，增强税务管理的效能。

4、通过行业纳税评估模型的构建和应用，可以摸清税源，促进纳税人提高财务和税收核算水平，促进企业内部管理不断规范，提高税法遵从度，充分发挥纳税评估以评促管的作用。

二如何构建行业纳税评估模型

目前，许多地方在行业纳税评估模型构建上盲目追求数量，而忽视模型的质量，造成模型的实用性不强。下面笔者从模型构建的原则、方法和要素三个方面来进行分析。

(一)行业纳税评估模型构建的原则

1、样本选择应注重可比性原则。

首先地域范围上不宜过大。由于受地域因素的影响，不同地理位置的同行业可能差别很大，地域跨度越大，可比性也就越小。其次应保证一定的样本量。如果在同一区域内同行业纳税人只有一两户，那也就没有建立行业评估模拟的必要。再次应尽量选择开工投产时间基本接近的企业，否则时间不同，在生产工艺、设备、技术等方面差别会很大，可比性则不强。最后应选择规模适中的企业。规模不同的纳税人，其生产经营模式可能迥异，也就没有可比性。因此，在建立行业纳税评估模型时，应充分考虑可比性。可比性越大，数据则越有行业代表性。

2、数据来源的外部性原则。

现有的案头分析资料是以税务机关内部的“一户式”存储的纳税人各类纳税信息资料为主，进行同行业对比分析。这种方法固然也能发现一些疑点。但由于数据主要来源于企业报送的资料，如果企业数据不真实，或者同行业都利用同一或类似方法规避税收，就很难发现问题了。因此采集、掌握、运用外部数据来进一步测算企业真实的生产能力凸显重要。

外部数据包括企业的账面外信息和来源于企业外部的第三方信息。企业的账面外信息虽然也是来源于企业，但它来源于企业生产经营的各个环节，因此更能真实反映企业的生产经营情况。主要包括经营管理方式、生产经营规模、内部控制制度、技术指标、生产标准、质量体系、价格信息、人员变动、产销量、成本核算、费用、能耗、物耗等各类与纳税人生产经营有关的涉税信息。第三方信息可分为户籍类信息、税种类信息和综合类信息三类。户籍类信息主要包括工商、国(地)税、质监、科技、卫生、教育等部门提供的与税务登记相关的信息;税种类信息包括国(地)税、海关、建设、公路、水利、市政、房产、土地等部门提供的涉及税款征收的有关信息;综合类信息主要包括财政、统计等部门提供的宏观经济信息和其他信息等。

3、预警参数的动态性原则。

行业纳税评估模型建立后，并不能一蹴而就，其预警参数须不断维护更新。因为社会环境时刻在发生变化，技术不断进步发展，生产经营方式不断改进，价格不断上下波动。因此要保证模型在对象筛选上的准确性，就必须不断从企业的生产经营变化中发现规律、总结规律，更新公式、指标和各项数据。否则一成不变地固守模型加以运用，就会造成评估失真，无法作出合理性和准确性判断，造成纳税评估效率不高，也难以提高税源管理的水平。