对新会计准则体系中应用公允价值计量的思考

赵哈申

(长春市柏巢建设有限责任公司，吉林 长春 130000)

对新会计准则体系中应用公允价值计量的思考

赵哈申

(长春市柏巢建设有限责任公司，吉林 长春 130000)

分析了新会计准则实施公允价值计量对企业的影响，论述了现阶段我国应用公允价值计量存在的主要问题，提出了大力发展资产评估行业以保证获取准确的公允价值;完善公允价值应用的市场环境;健全与公允价值相关的法律;提高会计人员的业务素质等对策。

公允价值;新会计准则;计量属性

公允价值计量模式是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的主要计量属性的会计模式。公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。在我国新会计准则体系中，主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等17个具体准则中运用了公允价值，涉及范围之大是显而易见的，充分体现了与国际会计准则的趋同。公允价值的广泛应用成为新会计准则实施的焦点之一。

1 公允价值应用的必要性

1.1 我国会计准则同国际趋同的必然要求

采用公允价值计量是国际会计制度通行的做法。为缩小我国与发达国家的差别，我国在会计准则中引入并推广公允价值计量是非常必要的。但在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，要充分考虑我国的实际情况，不能简单地追求相同，完全生搬硬套，必须充分考虑我国的企业发展体制、法律、文化等会计环境与市场环境，以稳健谨慎性原则伴随公允价值推广的始末。

1.2 确立我国完全市场经济地位的重要条件

目前经济发达国家不肯承认中国的完全市场经济地位，其理由即中国的会计准则不完全符合国际惯例，其中公允价值计量方面即为差别点之一。因此，为保证我国早日在国际市场上确立完全市场经济地位，提高我国企业在国际市场上的竞争力，进一步推广公允价值计量的应用已势在必行。

1.3 为当前经济发展提供客观保证

随着我国经济发展及全球经济多元化、复杂化的影响，越来越多的新业务、新的衍生金融工具需要进行会计记录、计量。传统的历史成本计量对许多会计信息不能如实反映，引入公允价值概念是其必要手段。以金融市场和衍生金融工具迅速发展为例，传统的历史成本计量只确认初始投资，并没有后续计量，从而增加了金融业务的操作风险。但以公允价值计量的金融工具，其报告价值为市场价值，其变动直接计入当期损益。企业如能够善于把握市场动态，其利润会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反，企业的投资策略与市场相悖，则当期利润就会遭受损失。

1.4 公允价值在我国的推广已具备良好基础

1998年我国会计准则首次引入了公允价值计量，它是我国会计理论与实务改革的一大进步。经过几年的研究与实践，在借鉴国外研究成果的基础上，2006年我国会计准则体系终于实质性地迎合会计国际发展趋势，使公允价值会计理论研究上取得了阶段性的成果。同时，我国的市场经济地位已逐步确立，公允价值赖以应用的环境已初步形成，为公允价值的推广奠定了良好基础。

2 新会计准则实施公允价值计量的影响

2.1 公允价值将成为利润调节的晴雨表

以非货币性资产交换为例，旧准则规定非货币性资产交换业务通常不确认损益，只能计入资本公积金。新准则规定:对于具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应确认损益，进入企业利润表。

以投资性房地产为例，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量时，通过投资性房地产期末重新估值，如果投资性房地产的估值上升，将为企业带来账面利润;如果投资性房地产的估值下跌，将直接导致企业盈利的减少，给企业带来诸多负面影响。

2.2 使“历史成本”与“公允价值”并存

传统会计计量是建立在历史成本的基础上的，它是以初始计量时的成本为计量标准，是一种针对过去时态的计量属性。而公允价值是以计量日的价值为计量标准，它是一种动态的计量属性。由于公允价值的引入是建立在公平交易基础上的，因而能够提供更加准确、可靠的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。但由于历史成本原则的真实性使其不能退出历史舞台，因此，历史成本原则与公允价值将长期共存下去。

2.3 对会计人员提出了更高的要求

公允价值的实施表明我国会计传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。这种计价方法的复杂性和先进性，不仅要求会计人员不断提高自身的专业素质，而且要求会计人员对资产价值的变化具有敏感性，能够及时按照新的计价方法真实地反映出资产的真正价值。

3 现阶段运用公允价值存在的主要问题

3.1 能否准确获取公允价值的问题

一般来讲，公允价值可以是资产的账面价值，也可以是双方协议价，还可能是某一资产在公平市场交易时的市场交易价格。由于我国市场经济体制的建立和发展还不够成熟和完善，通过市场取得公允价值的有关信息有一定的难度，特别是对于不存在相关资产活跃市场的、需要运用未来现金流量和折现率等信息估计的公允价值，主观确定性强，有赖于会计人员的主观判断，容易被操纵。

3.2 会计人员对公允价值的运用不成熟

我国会计人员熟悉的是形式规范的传统会计实务，而公允价值的引入，涉及到多种会计要素在多种情况下的计量。许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到准确的交易价格，将未来现金流量折算成现值的折现率很难确定，使未来现金流量的金额、时点和时间价值在计量的操作上面临困难，这对会计人员提出了较高的要求，要求会计人员具备较高的职业判断能力和专业技术水平。目前，会计人员的总体素质过低使公允价值的运用存在一定困难。

3.3 公允价值计量的运行环境不完善

公允价值计量的运行环境包括人们的思想认识和市场环境。目前我国证券交易市场、产权交易市场等尚未完善，价格还不能真正地反应价值，而且我国统一的市场结构还未形成，资源在市场上的自由流动受到很大限制，部分市场处于垄断状态，其市场信息不能反映价值公允性。同时，人们传统的思想观念将公允价值估价等同于随意估计，错误地认为公允价值计量为人为操纵利润大开方便之门。这些错误观念严重阻碍了公允价值计量的推广运用。

4 公允价值运用的改进措施

4.1 大力发展资产评估行业，以获取准确的公允价值

公允价值的确定离不开评估技术，评估业务的规范、评估质量的提高、评估人员素质的提高，为公允价值计量的真实性、可靠性提供保证。因此，大力发展专业的资产评估行业势在必行。

4.2 逐步完善公允价值应用的市场环境

公允价值的应用需要良好的市场环境，因此，要建立健全产权交易市场、生产资料市场，完善我国资本市场，真正建立起公平、公正的交易场所，为参加交易的双方提供充分了解市场情况的平台。而且要使所有商品的市场价格都能公开查阅，确保公允价值的获取是在完全竞争的市场条件下进行的，从而为公允价值的应用建立起良性的、完善的、健全的市场环境。

4.3 完善与公允价值相关的法律

不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。同时，建立监管部门定期检查制度，充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门等监管部门的检查力度，对滥用公允价值的企业及相关人员进行严格监督。

4.4 提高会计人员的业务素质

组织全方位的会计培训，强化对新准则及相关专业知识的学习，使会计人员熟练掌握和运用相关新知识、新技能、新法规，提升职业水准，以多种方式提高财务人员对交易事项合理判断的能力，确保我们判断的价值向“公允”接近。

综上所述，无论人们是否愿意承认和接受，公允价值取代历史成本成为会计计量基础是一个不可逆转的趋势。我们必须顺应会计变革的这一国际趋势，积极探索，深入研究，在会计实务中反复实践，逐步改变会计计量基础来全面提升会计信息的质量。

［1］ 李传玉，赵欣艳.谈公允价值计量在我国的应用［J］.市场周刊:理论研究，2006(3):65 －66.

［2］ 财政部.企业会计准则(2006)［M］.北京:经济科学出版社，2006.

［3］ 章涛.浅析我国新会计准则中公允价值的运用对策［J］.财会学习，2009(2):67－68.

［4］ 李文琦.对新会计准则中公允价值的探讨［J］.黑龙江生态工程职业学院学报，2009(1):63－64.

Some reflections on the application of fair value measurement in the new accounting standards

ZHAO Ha-shen

(Changchun Baichao Construction Company Ltd.，Changchun 130000，China)

This article analyzes the effects of implementing fair value measurement on enterprises in the new accounting standards，discusses the main problems of fair value measurement and presents the countermeasures such as developing asset evaluation industry to obtain the accurate fair value，perfecting the applied market environment，establishing the related laws and improving accounting personnels＇professional competence.

fair value;new accounting standards;measurement attribute

F230

A

1009－3907(2010)11－0026－03

2010－09－26

赵哈申(1979－)，女(蒙古族)，内蒙古通辽人，会计师，主要从事会计学研究。

责任编辑:沈 玲