企业预算管理及财务控制研究

卢文莉

预算管理是指企业为实现既定的长期战略目标和短期经营目标，通过编制预算的办法规划和控制未来的全部经营活动，以保证决策所确定的方案在工作中得到切实执行。全面预算管理包括营业预算、资本预算和财务预算三大类，并和内部控制制度、公司治理机制密切联系在一起。财务控制是指以法律法规、制度和财务预算目标等为依据，借助于财务手段衡量和矫正企业的经营管理活动，使其按照既定的计划进行，保证企业与财务有关的战略得以实现的过程，主要内容包括货币资金控制、财务预算控制、绩效评价、内部审计控制等，也是内部控制的核心。随着日趋激烈的市场竞争，我国企业如何增强自身核心竞争力、提高利润率已成为企业发展面临的重要课题。从现代企业管理效率的角度讲，大部分企业都实施了预算管理及财务控制的措施，但是效果并不理想。本文分析了目前企业预算管理及财务控制的现状，并在此基础上提出相关建议，以帮助企业充分认识预算管理及财务控制的重要意义和运用技巧，最终达到提高企业经济效益的目的。

一、企业预算管理及财务控制现状

（一）认识上存在偏差

对预算管理及财务控制的认识偏差首先是因为人才匮乏，目前企业的财务人员普遍存在学历低、年龄大的特点，不能满足其对于人员基本素质的需求，这不仅导致对于这两项制度的认识不够，而且实施后执行效力也必然较差。其次，从理论上讲，企业要实施预算管理和财务控制制度，需要以企业战略目标和经营目标为导向，但是现实中这两项制度的实施却缺乏战略导向性，编制的全面预算往往注重短期经济利益，而忽视了长期经营目标，这也导致各个时期的预算管理指标难以衔接，最终难以取得实施全面预算管理的预期效果；在进行预算时，也需要充分考虑风险因素，而目前的预算编制中对于风险的管理还带有很大的主观程度，会根据编制者及管理层的风险偏好而赋予风险不同的分类和权重，这也使得预算在准确性上大打折扣。此外，财务控制及预算管理关系的协调也非常重要，在目前的预算管理中往往轻控制、重预算，这必然导致财务控制在预算前期不能提供准确、真实数据，在后期对于预算执行的评价和考评形同虚设。

（二）预算管理不完善

预算管理不完善首先是指预算编制的基础资料不甚准确，一方面是由于企业面对复杂的经济环境，在专业分工越来越细的情况下出现的信息不对称，报送的管理报表多且财务信息重复、繁杂，需要耗费较多时间确定编制预算的基础数据且不能保证其准备性；另一方面是财务控制的缺失，在会计核算时就不能充分保证信息的真实性，也没有合理规定报表的格式类型，针对部分企业两本账的现象，预算管理及财务控制措施更难有效实施。此外，预算管理中重要的组成部分成本预算和资金预算也不够合理，在编制成本预算时，各部分往往缺乏信息间的交流以及各部门的相互协调配合与监督，且在产成品的生产过程中，也缺乏将预算落到实处实时控制的手段，从而不能把成本预算落到实处；资金预算没有合理的控制是因为企业资金流动缺乏统一的筹划和控制，费用预算的超支经常发生，资金预算的灵活性与市场不确定性不能相适应，并且预算编制时没有提供与资金管理有关的奖惩标准以及财务考核手段，从而也不能确保财务预算目标的实现。

（三）财务控制制度不健全

财务控制制度不健全主要是由于考评机制失效，在对预算执行进行跟踪调查和控制时，涉及面非常小，且对于相应的执行情况缺少反馈机制和激励惩罚机制，这使得财务控制在一定程度上被弱化，当在控制阶段发现问题时，往往不能就预算差异进行深入分析，并找出产生差异的原因，同时由于缺乏相应的人员考评制度，不能对造成差异及负责控制和反馈的人员实施监督和约束，使其缺乏遵守制度、维持制度良好运行的积极性。此外，财务控制制度也是企业内部控制制度的一部分，内部控制制度的其他环节，特别是内部审计是否运行良好直接决定了财务控制制度的执行效力。现阶段只有部分企业设置了内部审计机构，但是还不能在权责利上保证良好的独立性，从而使得财务控制不能有效正确评价财务会计信息的准确性及各级管理部门的绩效，内部控制制度的不健全在一定程度上造成了财务管理工作基础薄弱，财务预算的编制以及执行在各部门间不能得到良好的配合。

二、加强企业财务管理及财务控制的对策

（一）建立以网络为平台的财务管理信息系统

全面预算管理的重要环节预算目标的拟定和预算编制的实现需要以来自销售、生产、供应等各方面的信息为基础，财务控制的职能之一也是保证财务信息的真实性，通过建立以网络为平台的财务管理信息系统，利用信息技术并借助功能模块软件和计算机网络技术完成全面预算管理的编制、执行、内审、考评等一系列活动，只需要在各项信息的录入源头进行控制，减少会计报表编制过程中的人为因素，既可保证信息准确性，从而进行合理的预算编制，还可以大大避免部门间的不协调与不合作，使信息交流通畅；权利与责任的划分明确清晰，利于激励机制的展开实行。同时，企业的财务信息系统要能够支持企业的预算管理，支持财务核算的规范化管理及会计数据的远程和集中处理，对分部的资金集中控制和大额资金支出实时控制，企业内部不同层级的财务分析与公司信息战略相匹配等，否则财务管理信息系统只是改变了人员的工作方式，而没有为真正的预算管理及财务控制贡献应有的力量。

（二）强化预算编制

企业内部传递的信息量异常庞大和复杂，但由于企业的性质及系统不能自主开发导致的固定模式，部分信息及报表仍需要手工编制，因此要加强管理报表仍编制人员和预算编制人员的沟通，并使得强化预算编制应在强化人员编制和完善财务信息管理系统的基础上继续展开，首先要了解管理需要，注意编制报表的内容，尽量注明编制报表所用方法、数据来源、计算基础、重要事项等，以协助管理层及预算编制人员有效决策；其次应建立并完善一系列预算管理制度，如预算的编制、审核、审批程序，预算的监督检查制度、考核奖惩制度等，以此规范预算管理活动；再者要以战略为导向编制预算，这样不仅可以使得目标战略所关注重点与预算相结合，还可以把人力资源衡量与考评纳入战略预算管理体系，从而通过一定的方法激励员工获取最大的人力资源价值；最后要在编制预算时加大对风险因素的控制，脱离主观性，在确定风险分类和风险权重的时候要充分考虑国家政策风险、行业风险及其他同业对于风险的界定并做出合理配置。

（三）建立内部审计，强化内部控制

建立内部审计，并保证内部审计机构与人员的独立性是强化财务控制的保障，这是因为企业实施内部审计可以检查企业内部财务及其他数据的真实性，保证资产安全，评价会计、财务和其他控制职能是否健全，评估公司经营风险等，使得财务控制的职能得到强化。其次，通过有效的监督和控制，不仅可以全面提高预算工作的效率和效果，还可以促使员工在执行预算工作过程中充分发挥主观能动性和积极性，使其深入分析预算与执行中的偏差，并查找原因积极反馈，修改预算指标、惩罚超支预算的部门和个人并完善预算管理制度。最后，构建多层次的预算控制体系，预算及财务控制不能是阶段性的，因而需要过程控制与结果控制相结合。

三、结论

企业通过实施预算管理和财务控制可以起到落实和实现战略经营目标，协调、评价各部门的工作，激发员工的潜质和积极性等作用，因此对企业预算管理及财务控制的研究意义重大。本文分析了目前企业预算管理及控制中存在的认识偏差、预算管理及财务控制制度不健全及管理不完善的问题，并针对性的提出建立以网络为平台的财务信息管理系统、强化预算编制及建立内部审计、强化内部控制的建议。