境外承包工程财务管理重点问题探析

吴玉明

(中国地质工程集团公司，北京 100083)

1 资金管理

资金是企业的血液，现金流是工程项目正常运转的基本条件。因此，海外承包工程的财务管理，必须以资金管理为中心。

1.1 资金筹集现状分析

境外承包工程项目的特点，决定了企业需要充足的资金作保证。目前，集团公司经营资金的主要来源，包括自有资金、借入资金、工程项目预收款。对于自有资金，只有集团公司加强管理和运营，利润增加了，才能增加自有资金的数量；而对于承包工程项目的预收款来说，应及时收取，才能缓解工程项目前期的资金需求，减少借入资金的数量；而借入资金对于集团公司来说，就更具重要意义，建立良好的集团公司信誉，充分利用银行的信贷资金，由集团总部统一对外融资，这是目前集团公司资金管理通常的做法。这种做法的目的和优势，就是充分利用集团公司较强的综合经济实力、具规模优势的资产以及集团公司较高的还本付息能力，比较容易地争取到银行信贷支持，并可享受简化手续、降低利率、费率和保证金率等诸多优惠。随着集团公司境外工程业务的发展，未来工程项目资金的筹集将是多渠道的，如可通过发行企业债券、公司上市等方式筹集资金。

1.2 加强资金管理的有效途径

资金的筹集是基础，而资金的管理是根本。目前，承包工程企业普遍的情况，一是企业流动资金紧张，而大量采购急需资金；二是资金分散，未进行统一调度使用；三是缺乏资金成本意识，管理手段落后，未进行有效监督、控制、考核。所以，加强境外工程资金管理，应从以下三个方面入手考虑：

1.2.1 资金集中化管理

要牢固树立资金管理是企业管理中心环节的观念，要建立起适合经营项目特点的资金运行管理机制。根据工程项目所在地的不同分布，对境外工程可分区域进行资金管理，即在每个国家或相邻的几个国家设立一个分支机构或下属子公司(以下称境外分支机构)，由境外分支机构对本国或所管辖其他国家的工程项目资金进行统一管理。通过对资金的集中管理，合理调度，加强对重点项目的投入，使最少的资金投入获取最大的收益。资金集中统一管理，体现在以下几个方面：

(1) 集中结算、全面监控资金收付。目前，集团公司对境外资金的管理是采取收支两条线的管理模式，集团公司总部设有统一的外币账户。为保证资金安全，集团公司可授权境外机构在当地银行开立外币和当地币账户，境外分支机构可在项目所在地开立临时结算账户，用于项目施工所需的日常支付业务。境外分支机构在办理各项目的收入结算时，所有项目外汇收入均纳入集团公司指定的账户，而各项目当地币收入按照集团公司规定纳入境外分支机构所在地当地币结算账户；而境外机构各项目支出，应在年度资金预算指导下，向集团公司申请或拨付所属项目资金，由统一账户转入项目所在地的当地币账户，然后进行支付。统一账户好处：基本能够起到统收统支的作用，同时具备监控各项目资金运作的操作基础。这种做法能够收到以下三方面的效果：一是避免资金分散沉淀；二是掌握各项目的工程进度和生产状况；三是监控各项目的资金运作。采用这种做法，各项目的每一笔支出应在一个月前作出预算，由境外分支机构的相关责任人审批。对于支付是否经过审核流程、是否超出当期预算、是否存在风险等，均可进行事前控制，能够杜绝不合理的资金流出。

(2) 统一调度资金，降低资金成本。统一账户的运用，可使内部资金相互调剂余缺，尽可能依靠自有资金满足项目的资金需求，从而减少银行借款和财务费用，降低资金成本。同时，境外机构可以根据各项目对当地币的需要，根据收款外币和当地币的比例，关注和研究当地币和外币的汇率走向，及时申请进行外币兑换交易，规避汇兑风险，获取汇兑收益。

(3)全面资金预算，建立资金预警体系。境外分支机构可分年度、季度、月度编制从各项目到整个境外分支机构的资金预算，逐级审核汇总上报。国内总部预算委员会审定各境外分支机构年度资金预算，核定与资金相关的各项限额以及预警指标。各境外分支机构在年度资金预算内，分季、分月核定各项目的资金预算，负责审查各项限额和预警指标。各项目上报资金周报、资金月报，对项目的收支详尽列示，分支机构可根据当期资金预算进行审核，对异常支出予以关注和质询，做好事前和事中控制。季度和年度预算期结束后,分支机构分析资金预算执行情况,责成各项目分析原因、找出解决措施，并上报国内总部。总部将预算执行情况与其绩效考评挂钩，达到事后监督的作用。

1.2.2 加速资金流转，提高资金使用效率

加强境外工程项目流动资金的管理，提高资金使用效率，对提高各分支机构经济效益有非常重要的意义，加快境外工程项目资金流转的措施，主要有以下几个方面：

(1)保函保证金的管理。承包工程项目需要的保函有四种： 投标保函、履约保函、预付款保函、质押保函。投标保函，金额相对较低，时间较短，一般来说，出具保函银行的一般要求是提供100%的现金抵押开具；履约保函及预付款保函，由于金额较大、时间跨度较长，风险相对较大，保函开出银行一般都要求不同比例的保证金抵押，一般是30%～100% 。针对保函银行开具保函的一般要求，我们必须要力求降低保函保证金的资金占用和资金成本，而降低保证金的资金占用和资金成本的方法，主要有以下几种： ① 集团公司对保函实行统一管理，充分利用集团在金融机构的综合授信，办理各种保函，一般没有保证金抵押，且国内银行的保函收费相对国外银行收费低得多(不高于0.5%)，所以国外项目需要的保函，首先要考虑从国内总部申请出具，这样可节省财务成本，减少保证金抵押。 ② 积极同银行沟通，尽可能降低保函的手续费用。③ 对必需的保函保证金可根据时间长短，采用定期存款的方式，增加利息收入，降低成本。④ 预付款保函额度，随着预付款分期偿还而逐步降低，可根据实际情况，变更保函合同，逐步降低保函手续费用。⑤ 保函到期，应及时收回保函原件并及时退还保函开出银行，以释放保函额度或解冻保证金。

(2)及时收取预付款。境外承包工程项目中，有相当一部分工程项目有预付款。一般来说，业主在支付给承包商预付款前，都需要预付款保函作为抵押的。承包商在开立了预付款保函后，根据合同应及时完善手续，获取预付款。这样就可以解决项目前期费用和设备、物资采购的资金需求。

(3)及时收取工程进度款。工程开工后，承包商应按合同规定格式和内容，定期填报项目实际工作量完成情况申报表，向业主申请工程进度款。按照国际承包工程FIDIC条款规定，付款期一般不超过60d，而支付申请从递交业主或工程师批准到工程款支付日的时间间隔一般较长，只要在此期限内付款，就不构成业主违约。因此，承包商应想方设法争取业主早日付款，如果遇到业主违约付款情况，可按照合同规定及时向业主进行索赔。

(4)充分利用暂定金额条款。所谓暂定金额，一般是指在合同中规定的在工程量清单中列明的一项金额。当承包人提供材料、设备或遇到突发事件，而工程量清单中未列明具体的项目或单价时，由监理工程师确定具体的使用数额。承包商应充分利用这一条款，当可以使用暂定金额的规定情形发生时，应及时通知监理工程师，并争取使该暂定金额包含在最近一期的支付报表中。

(5)及时提交竣工财务报告和最终财务报告，收回工程余款。根据合同规定，承包商应在全部工程的移交证书颁发后一定时间内提供竣工财务报告，在确认责任证书颁发后的一定时间内提供最终财务报告及结算清单。承包商应及时按合同提交上述报告，述明业主尚需支付的款项，早日办理工程结算与决算。

(6)及时收回保留金。保留金即通常所说的质量保证金，是指业主为保证工程项目质量和工期，在每期的工程结算量单中从应付给承包商的工程款项中扣除金额(一般为合同总价款的5%)。承包商应根据合同规定，在工程师签发工程移交证书时，向业主索回50%的保留金，在确认工程责任期满后，向业主索回另外50%的保留金。

(7)及时收回索赔款。索赔是维护业主及承包商权益的重要手段。承包商对业主的索赔，主要是由业主违约(如逾期付款)或非承包商自身原因(不可抗力)引起的。当合同规定的索赔情况出现时，承包商应在规定时间内向监理工程师和业主发出索赔通知，并提交索赔数额和索赔依据等详细资料，索赔一经确认，应落实相关责任人及时催收，保证索赔权益的实现。

1.2.3 强化资金的风险管理

境外承包工程所在国大多是不发达的第三世界国家，存在内乱、战争、政权更迭等政治风险，由此引起汇率大幅贬值、外汇管制，以及限制利润汇出等财务风险。境外分支机构的相关财务负责人，对发生和可能发生的政治和财务风险应予以高度关注，采取果断措施，保证资金安全，尽量减少损失。可以采取的措施是：

(1)在保证项目正常施工的前提下，尽量少留库存现金，将资金集中存放在信誉好的外资银行(如花旗银行、渣打银行等等)，以保证资金的安全。

(2)尽量少留闲置的当地币资金，想法把当地币兑换成美元等国际硬通货币，降低汇兑风险，减少汇兑损失。

(3)在可能的情况下，通过安全、合适的途径，如境外大宗设备物资采购的方式，将资金汇出，存放在国内或安全的第三国。

2 境外工程项目成本费用控制

目前，境外承包工程市场竞争激烈，出于投标策略的考虑，承包商一般均将投标价控制在较低水平。工程中标后，对施工成本进行有效控制，对提高项目经济效益具有极为重要的意义。对项目成本进行控制，首先应由工程专业人员和财务人员共同对项目各个阶段的材料物资、设备配件、人工等成本费用制定详细的预算和计划。然后落实到项目的材料部门、机械部门、财务部门以及施工队，明确各种资源的消耗定额和施工机械配置，明确完成的时间和质量要求。项目的相关责任人对项目实施进程、成本费用等进行全方位的监控。

对成本费用的控制，主要涉及到以下几个方面：

(1)控制材料物资、设备的采购成本。建立合理的采购与付款控制程序，强化对采购申请、审批、采购、验收、付款环节的控制，做到比质比价采购(货比三家)，大型机械设备和大宗材料采购可以采用招投标方式，保证采购过程和采购决策透明，堵塞采购环节的漏洞。在此基础上，严把验收关，材料部门负责物资材料的验收，对材料物资的数量和质量严格把关，符合要求的物资材料才能入库，并做好入库记录。机械部门负责机械设备和设备配件的验收工作，严格按照合同把好质量关，并做好相应的记录，以保证今后施工的质量。

(2)控制物资材料的消耗成本。施工队在计划成本之内消耗各种资源，在正常情况下不得突破成本计划，并且要保证工期和质量，尽量节约用料，防止浪费。材料部门既要保证工程施工所需各种材料的及时供应并且符合质量要求，同时要做好材料发放记录，关注非正常的材料消耗，及时报告相关责任人予以解决处理。

(3)控制机械费的高低。机械部门既要调拨施工所需机械，还要做好所使用的施工机械台班记录和燃油消耗记录，并且要保持施工机械完好率和施工机械工作效率。施工机械使用不当，野蛮操作，忽视日常保养，造成施工机械的非正常损坏，会大幅增加维修费用。施工机械工作效率低，光运行、不出活，不但要消耗燃油，由此造成的误工需要投入更多的人力、物力，又要增加成本。因此，机械部门应负责在计划成本内，控制施工机械和燃油的消耗，对超常消耗找出原因，及时解决。

(4)控制人工费用。在国外施工，劳工主要是在当地雇用，虽然工资较低，但如果用工数量不注意控制，就会造成劳动效率低下。为了提高劳动效率，能包工的尽量包工，能计件、计量的尽量计件、计量。

(5)严把施工质量关，控制质量成本。只有搞好施工组织，合理安排施工，优化施工资源的配置，强化内部施工质量管理，才能保证施工质量，避免返工和延误工期，从而减少由此产生的额外的成本和资源消耗，这就是通常所说的减少质量成本。

3 外账和税收的管理

随着境外工程项目的不断增多，涉及到各项税金交纳、会计核算方式、适用的会计法规等与工程施工驻在国产生法律纠纷时有发生。因此，境外承包工程的经营必须研究和熟悉驻在国的财务制度和税法，做好会计核算，依法纳税，保证各项经营成果不受损失。

3.1 项目外账及相关税种

外账是指集团公司所属境外机构，按照所在国财务会计制度、税收政策要求，对所从事的经营活动进行的会计核算和会计报表编报。不同国家对会计核算、会计报表的编报有不同的规定和要求，境外机构应尽可能地了解所在国的会计核算方法，选用当地允许的、合理合法的会计核算办法和制度。为保证外账的连续性，外账所执行的制度一旦确立，一般不允许随意更改或变动。境外工程项目所得收入和利润，应遵守驻在国的财务制度和税收法规，必须按规定依法纳税。因此，境外分支机构应该研究和熟悉驻在国的财务制度和税法，做好所在国财经制度下的会计核算，依法纳税，保证各项经营成果不受损失，这项工作越来越重要。不同国家其税收名目也不尽相同，大致归纳为以下几类：

收益税：是指对公司纯收入或利润或者个人所得收入课征的税收。该税种通常是指公司所得税和个人所得税。

流转税：是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲，主要有营业税(合同税)、增值税 (价值附加税)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。

财产税：是指固定资产税、房产税、土地使用税等。

杂项税：某些国家或地方政府可能以各种名目征收的各种税费，或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。

3.2 项目外账及纳税业务注意事项

在承包国外工程项目时，我们除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节，采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。

3.2.1 认真研究和正确选用当地允许的会计核算方法，建立外账制度

不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，应当充分听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类税收规定，选用当地允许的、正确合理的会计核算方法和制度。

(1)聘请信誉可靠、工作能力强的当地会计师，协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，这对承包商处理好税务方面的工作是十分必要的。通过当地会计师审核或编制的财务报表，往往容易通过当地税务部门的审查。在与其签定代理合同时，要求对方出具相关资质证明，明确工作职责范围、代理费金额、支付时间、支付方式等。

(2)要注意驻在国有关会计和财政年度的规定，及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续， 防止逾期后补缴，引起追缴罚款。

(3)当地会计师事务所的会计师把项目(公司)财务的账表转换为符合当地法律要求的会计账册、报表形式，同时代项目(公司)财务进行纳税申报，办理各项减免税、完税证明的相关工作，为将来向国内税务部门提供相关工程项目的税务事项。

(4)要按外账代理合同要求，把相关的账务处理凭证的摘要和会计科目翻译成外账代理合同规定的工作文字，把我国与工程所在国的会计政策的不同点介绍给外账代理，说明账务的处理方式、与国内税收的关系，避免外账转换过程中对我们不利的情况出现。

3.2.2 研究当地税收政策，重视合同中有关纳税的条款，合法交纳税金

认真研究各种减免税收的法律法规，正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的情况下，寻找规避纳税的机会。采取的措施：

(1)关于减免税收。不同的国家对其鼓励的企业或与外国公司合作的企业有着各种减免税收的政策，我们可通过适当途径(如与当地公司合作承包等)来取得减免税收的政策优惠。此外，有些国家对个人所得税和公司所得税都有不同程度的减税，还有些国家为了补充国内某些资源的短缺，培训当地公司人员，引进先进技术和管理经验，通常有一些减免税收的规定。我们可通过代理人或当地律师了解各种减免税收的合法途径，这样可以节省纳税支出。

(2)关于合法避税。这是指采用合法手段来减少纳税基数和税金的正当措施。通过代理人或律师，或者取得当地承包商的协助，可以合法地避免支付某些重税。

(3)关于抵免税收。实际上，这是一种在具有避免双重征税协议的国家中避免重复纳税的方法。作为承包商，要了解协议中的主要原则，特别是有关征税范围、免税和抵税的办法，以求在合同项目中用以抵免税收，这需要查阅我国与相关国家签定的法律文件。

(4)可聘请当地的会计师事务所和律师进行咨询，切实掌握承包合同有关纳税条款的规定以及当地相关法律、法规的内容，特别是要明确承包合同是否符合有关免税规定，而且还要明确可免除的税种以及需要办理的免税手续。对工程承包合同，应确定是否符合有关减免税规定，明确可减免的税种以及需要办理的减免税手续。

(5)对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。施工过程所需交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率 ，并将应纳税金额列入税金及附加费和成本费用中，在投标中加以考虑，这是相当重要的。现在有些国际工程项目，由于事先没有了解相关国家的有关税收规定，使承包的工程没有利润甚至亏损。

(6)对固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中，规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的工程项目，雇用当地会计师是一种行之有效的方法。与当地会计师事务所等中介机构联系， 咨询税务登记、申报纳税，了解当地税法及相关法规，同时进行税务登记。在合同条款中，一定要注明所规定交纳的税金适用的法律期限及责任;对签订合同后，其国家颁布的相关法律不应适用本合同。