绿色会计理论及其实践研究

绿色会计是上世纪70年代开始逐渐从现代会计中分立出来的一门新兴的会计学科。由于现代工业的迅速发展，自然资源遭到极度开采，废弃物被大量排放，从而使人类的生存环境日益恶化。经济的高速发展一方面为人类社会提供了丰富的物质产品，另一方面也带来了日益严重的环境污染，同时使人类社会发展所依赖的物质基础被严重动摇，致使人类处于一种“灰色”与“绿色”的矛盾当中。为解决这一矛盾，人们开始将会计学与自然环境结合起来，研究经济和环境的协调发展问题。到了上世纪90年代初，学术界产生了“绿色会计理论”,环境问题日益受到国际社会的关注。到1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，标志着国际环境会计理论体系的诞生和报告指南的形成。此后各国纷纷研究建立自己的环境会计体系，我国也不例外，分别与2001年3月和6月成立了“绿色会计委员会”和“环境会计专业委员会”，自此绿色会计正式进入我们的生活。

一 绿色会计的含义

绿色会计又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，运用传统会计的基本理论以及绿色经营理论来对企业所发生的各项绿色经济活动进行确认、记量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。

二 绿色会计能协调社会经济发展与生态环境之间的关系

绿色会计率先把环境看成有价值并能被计量的经济资源，同时资本化为环境资产。企业对该项资产占有、使用都需要付出代价，这个代价即构成该项资产的价值，而该项资产的价值又会随着生产过程进入产品的成本当中，最后会使企业的利润减少。企业为使其利润最大化，在成本控制上必须通过两个方法：一是减少对该项资产的消耗，从绝对数量上控制成本。二是提高该项资产的使用效率和循环利用率，这是从相对数量上控制成本。因第一个方法在使用上是有限度的，所以超过这个限度那就只好采用第二个方法。第二个方法如果用经济模式来表达就是资源——产品——再生资源的循环机制，也就是说企业最可行的办法就是采用这种模式来实现利润的最大化。而这种模式的特点就是资源的低投入、高利用和废弃物的低排放甚至不排放。绿色会计将环境作为资产来核算，无疑会增加企业单位产品的成本。为降低单位产品的能耗，企业在资源利用上会自觉地从传统的“资源——产品——污染排放”的线性经济模式向循环经济模式转变，这是企业发展的内在要求。绿色会计通过制定政策性、社会性、充分披露性等原则迫使企业来承担自己的经济活动对环境造成的污染，合理开发和利用资源。企业为履行其保护环境的职责在资源利用上也不得不采用循环经济模式，这是企业发展的外在要求。企业通过循环经济的“低投入、高利用、低排放”来实现经济效益最优化的同时也就实现了生态效益、社会效益的同步最优化。传统经济模式下对资源的“高消耗、高产出、高排放”造成资源的极大浪费，直接导致自然资源枯竭、环境污染严重。绿色会计通过转变这种经济模式，可以从源头上减少污染，从而使社会经济系统与自然生态系统之间的关系变得和谐。

三 我们国家的现状

目前我国正处于工业化中期阶段，多数企业沿用的仍是“高消耗、高产出、高排放”的传统经济模式，传统会计对这种经济模式无能为力。随着工业化、城镇化的快速推进进，越来越需要大量的资源和各种资产对现代化化建设提供支撑。但是，由于我国人口基数大，人均资源本身就少，再加上长期以来我们国家对资源的粗放式和一次性使用，对资源造了极大浪费：单就工业用水上重复利用率就比先进国家水平低15～25%，导致资源严重不足。同时，工业三废的高排放，农药、化肥的大量使用对土壤、空气、水源造成的污染已使生态环境和人居环境恶化，使得我国经济建设面临资源和环境的双重压力。为改善环境污染状况我国政府付出了高昂的代价。据《2000年中国环境战略研究》中披露，我国年环境污染造成的直接经济损失已超千亿元，间接经济损失就更难估计。为治理环境污染，1999—2000年我国环保投资约为2200—3000亿元，占同期国民收入总值的1～1.5%，这一惊人的数字揭示出一个道理：与其污染后付巨资进行治理不如推行绿色会计，从源头上减少污染，减轻环境压力。所以，现阶段在我国推行绿色会计显得尤为迫切。

四 绿色会计在我国推行应采取的措施

由于绿色会计是一门新兴学科，其研究在我国起步较晚，至今在计量环节上尚未突破。政府方面缺乏相应的奖励机制和监督机制，导向不明，监促不力，再加上其在会计法律、法规体系上的空白，以至于绿色会计的“三赢”理念尚未被社会所接受。面对我国棘手的环境问题和滞后的研究现状，建议从以下几个方面采取对策和措施：

（一）做好宣传教育工作，加强企业的环境责任意识，为绿色会计的推行奠定思想基础

绿色会计是会计的一次绿色革命。它的实施必然会牵扯思想认识、资源结构的改变和税费体制的调整等一些深层次问题，所以其难度也是非常大的。为此，我们必须认清宣传教育的重要性，认真做好环境责任的宣传和教育，使公民认识到保护环境人人有责，使企业知悉其对社会的责任并主动去承担。使绿色会计的企业、环境、社会和谐发展的“三赢”理念被公众所理解，让企业明白合理承担环境责任可以促使企业实现经济利益最大化的同时实现社会、环境利益最大化，为我国绿色会计的推行奠定思想基础。

(二)加强理论研究，尽快完善绿色会计核算体系，为绿色会计的推行提供理论支撑

上世纪90年代初我国开始进行绿色会计的理论研究，经过数十年的努力，绿色会计信息披露理论与实践都已有了较大的发展并取得了一定成绩。但是，由于其核算对象的复杂性，使得我国绿色会计还未形成统一、完善的理论体系。为此，政府应为绿色会计的理论研究者在国际间开展交流合作、理论探讨多提供平台，在资金、技术、人才方面给予支持，以加快理论探讨和研究的进度。以绿色会计专业委员会为依托，通过会计职业团体以及国内外专家学者的共同努力，快速破解确认、计量和报告等其理论中的难题。依国际绿色会计基本框架为标准，借鉴国际上的先进经验，结合我国实际，尽快建立我国的绿色会计理论核算体系，为绿色会计在我国推行提供强有力的支撑。

（三）建立绿色会计的法制体系，为绿色会计的推行提供法律保障

尽管我国已制定并颁布了不少环境法律、法规，但是尚未形成一套完整有效的法律体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。惹想成功推行绿色会计必须加快绿色会计的法制建设，完善《会计法》，制定绿色会计自己的准则和制度并以此来规范会计的行为。通过立法，确立其在法律上的地位，明确其相应的法律责任，为绿色会计在我国的推行提供制度上的保障。

(四)政府引导，部门配合，多措并举，为绿色会计的推行创造良好的氛围

绿色会计的建立不仅仅是一个会计问题，同时也是一个环境问题和社会问题，需要政府的引导、支持和相关部门的配合。首先，政府应尽快出台推行绿色会计的政策措施，制定具有鼓励性、扶持性的管理办法，充分发挥政府宏观调控政策的功能和政策导向作用。政府机构应建立专门的绿色环保发展基金，并制定相应的保护措施以保证其合理回笼和合理运用。行政职能部门应加大奖惩力度，严惩污染、破坏环境的行为，重奖实施绿色会计、治理污染的企业和个人。建立健全奖惩机制，发挥政府的导向作用。其次，税务、财政、金融等部门对绿色会计的推行给与政策上的优惠并重点支持。发挥税收、信贷、价格等手段在经济运行中的杠杆作用，多措并举，形成联动的奖励机制，为绿色会计在我国的推行创造一个良好的氛围。

(五)实行绿色审计，建立监督机制，为绿色会计的推行提供促进作用

绿色审计是绿色会计的再监督。实行绿色审计有助于绿色会计的创建和不断完善。绿色审计通过对绿色会计提供的绿色信息的合理性，合法性，全面性，真实性的客观公正的评价来保证绿色信息的有效披露。我们实行绿色会计就要在内部建立和完善内部审计监督制度并严格执行；在外部完善国家审计和社会审计制度。同时，发挥环保、税务、舆论等监管部门的监督作用，内外结合，双管齐下，形成完善、长效的监督机制，以此促进绿色会计在我国的健康发展。

当历史的车轮驶入21世纪时，全球绿色思潮涌动，绿色革命爆发，在此推动下产生的绿色会计必将给我们的生活带来一抹绿的清纯。推行并实施绿色会计来保护我们赖以生存的地球家园是每一个会计人不可推卸的责任。