浅谈医院现金流量表

丁　琳

摘要:目前,由于医疗市场的复杂性,现行的《医院会计制度》已难以满足医院财务和绩效管理的需要,提高资金的使用效率,使其发挥更大社会效益,已成为医院经营管理工作的当务之急,编制和分析现金流量表已日益凸显。

关键词:医院 现金流量表 必要性 编制 分析

随着外资医疗机构的进入,营利性医疗机构的涌现,医疗体制改革的进一步深化,医疗市场竞争变得空前激烈,加强医院财务管理,使我国医院会计与国际惯例接轨,编制现金流量表已成必然。本文试结合医院实际,参照企业现金流量表编制和分析的经验,对医院现金流量表的编制及财务分析做初步探讨。

1. 医院编制现金流量表的必要性

现金流量表是按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息,便于信息使用者了解企业净利润的质量。现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分,每类活动又分为各具体项目,这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出,弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表,报表使用者能够了解现金流量的影响因素,评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力,预测企业未来现金流量,为其决策提供有力证据。现行的《医院会计制度》并没有要求医院编制现金流量表,但是,随着市场经济的发展,医疗体制改革的进一步深化,多种经营体制的出现,现金流量已成为决定医院生存和发展的一个重要依据,编制现金流量表已迫在眉睫。

2. 医院现金流量表的编制

医院现金流量表的编制内容可从以下几个方面进行:

2.1经营活动产生的现金流量

经营活动指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其现金流入主要包括有:开展医疗活动收到的现金,财政补助收到的现金,上级补助收到的现金,开展科教活动收到的现金及收到的其他与经营活动有关的现金;现金流出包括有:购买药品支付的现金,购买库存物资支付的现金,支付给员工的现金,开展科教活动支付的现金,支付的各项税费及支付的其他与经营活动有关的现金。现金流入小计减去现金流出小计的余额表示经营活动产生的现金流量净额。

2.2投资活动产生的现金流量

投资活动是指医院长期资产的购建和科研项目投资。其现金流入主要包括有:收回投资所收到的现金,取得投资收益所收到的现金,处置固定资产、无形资产收回的现金净额及收到的其他与投资活动有关的现金。现金流出包括有:购建固定资产、无形资产支付的现金,对外投资支付的现金及支付的其他与投资活动有关的现金。流入与流出之间的差额为投资活动产生的现金流量净额。

2.3筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指医院净资产及债务规模和构成发生变化的活动。其现金流入主要包括有:收到的基建拨款,借款收到的现金及收到的其他与筹资活动有关的现金;现金流出包括有:偿还借款支付的现金,偿付利息支付的现金及支付的其他与筹资活动有关的现金,流入与流出的余额为筹资活动产生的现金流量净额。

2.4汇率变动对现金的影响

主要指涉及到外汇兑换业务时所发生的现金流入和流出。该项目实际上是“现金”、“银行存款”期末余额与期初余额之差同经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量净额之和的差额。

2.5现金及现金等价物净增加额

该项目是指经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率变动影响的现金及现金等价物的净额。该值可用来检验报表编制的情况。

3. 医院现金流量表的财务分析

3.1现金流量的结构分析

现金流量结构分析是指同一时期现金流量表中不同项目间的比较与分析,以揭示各项数据在医院流入(出)量中的相对意义。其计算公式为:现金流量结构比率=单项现金流入(出)量÷现金流入(出)量总额。

流入结构分析反映经营活动现金流入、投资活动现金流入以及筹资活动现金流入在全部现金流入中的比重。通过分析其结构以及比例,可以明确医院的现金来源,以及主要靠哪种活动增加医院现金流入。

流出结构分析反映经营活动现金流出、投资活动现金流出以及筹资活动流出在全部现金流出中的比重。通过分析其构成以及比例,可以明确医院哪些活动的现金流出量较大,是否符合医院的现状及未来。

3.2偿债能力分析

偿债能力分析是从现金流量的角度分析医院当期取得的现金收入,在满足经营活动现金流出后是否有足够的现金偿还到期的债务。它包括两个指标:①短期偿债能力指标:现金流动负债比=经营活动的现金净流量÷流动负债。这个比率越大,说明医院短期偿债能力越强。 ②长期偿债能力指标:现金债务总额比=经营活动的现金净流量÷负债总额。这个比率反映医院一定时期,每1元负债由多少经营活动现金流量所补充,这个比率越大,说明医院偿还全部债务能力越强。

3.3获取现金能力分析

获取现金能力主要是指医院经营活动产生的现金净流量与投入资产的比值。主要指标有:①收入现金比率=经营活动的现金净流量÷经营收入。该比率反映每元收入得到的净现金,其数值越大,说明医院自身创造现金能力越强,财力基础越稳固。②净资产现金回收率=经营活动的现金净流量÷净资产总额。该比率反映投资者投入资本创造现金的能力,比率越高,创现能力越强。

3.4财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为:经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时,医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需;当该指标小时,说明医院要通过对外融资来拓展业务。