注册会计师法律责任的成因分析

李　璐

随着社会经济的发展,注册会计师这一行业必然会越来越受到来自社会各界的重视。这一方面体现出,投资者对于注册会计师工作的依赖;另一方面也使得,注册会计师越来越多的成为法律责任案件的主体。

一、注册会计师法律责任的研究意义

(一)维护资本市场经济“三公”原则

“三公”原则指公开、公平和公正。是当今各国资本市场赖以生存和发展的前提。公开原则是要求证券发行人和与发行证券相关信息真实、准确、完整地披露。公平原则是要求参与证券发行与交易活动的一切当事人法律地位平等,合法权益受到公平保护。公正是要求国家和地方证券监管机关对一切监管对象予以公正待遇。其中,公开原则经1929年世界经济危机“血”的教训之后,己成为世界各国证券立法界公认的核心和灵魂。成为资本市场中维持投资者信心、建立公平机制的基石,也是保证市场健康有序发展的前提。

注册会计师被誉为资本市场中不拿国家工资的“经济警察”,在维护社会资本流动的安全性方面,无可厚非应当起到首当其冲的作用。企业是社会经济活动的细胞,注册会计师通过对企业内部控制制度的评价、建议,促进企业内控制度的完善,防患于未然;通过对不同审计意见的发表,提高会计信息质量和相关经营、管理决策质量,从而引导社会资本的合理配置,维护健康、有序的资本市场秩序。

(二)为投资者提供法律救济途径保护其合法权益

随着我国经济体制改革的不断深入,注册会计师作为市场经济控制机制不可缺少的重要组成部分,为建立和维护市场经济的有序、健康的发展起到非常重要的作用。投资者对注册会计师的审计工作依赖程度不断加深,注册会计师审计过的财务报表成为其作出投资决策的重要依据。

因为注册会计师对财务报表进行审计的过程,会影响到企业各组织层级的行为和动机,对他们的态度起正向引导,督促管理者按合同来追求自己的正当利益,抑制其不良行为和动机,特别是对企业财务人员的行为起着明显约束作用,促进企业内部控制的健全完善和有效运行,使企业的会计系统以最佳的方式为企业有效地工作,提高财务信息的可信度,使管理者与投资者的利益最大化,提高社会资源利用效率,促进市场经济健康、有序的发展。

(三)保护债权人及利益关系第三人的权益

注册会计师所出具的审计报告的使用者除了投资者以外还有公开发行公司的债权人和利益关系第三人,所以对他们来说报告的真实合法性也同样非常重要。由于注册会计师的社会影响力越来越大,所以注册会计师审计过的财务报表便成为债权人和利益关系第三人作出经济决策时的重要依据。加之,保护债权人和利益关系第三人的合法权益是市场交易健康、有序进行的合理保障,是维护市场经济秩序的前提和基础,这与保护投资者权益的原理和作用是相同的。

(四)维护注册会计师行业的公信力

“以质量求信誉,以信誉求发展”不仅是事务所和注册会计师的立身之本,同时也是注册会计师行业生命之所在。面临当前由于“诉讼风暴”和“深口袋”理论引发的注册会计师社会公信力危机,研究其法律责任的相关课题是有必要性和紧迫性的。

为了尽快改变目前注册会计师公信力危机的现状,重塑注册会计师在资本市场中的公信力,以期达到更好地提高审计质量的目的,我们不仅需要理性地思考公信力危机所带来的影响,同时还需要理性地思考公信力危机产生的原因。只有这样,才能做到有的放矢,对症下药,从而使我国注册会计师尽早走出公信力危机的怪圈,再度发挥“经济警察”的社会职能。

二、注册会计师法律责任的成因分析

从客观的角度看,注册会计师法律责任的形成是众多因素的集合体。注册会计师业内、被审计单位和社会大环境都为今天的现状起到了或多或少的推动作用,当然也都已经为之付出了沉重的代价。对此,笔者将众多因素划分为外部环境和业内自身两大类进行分析。

(一)被审计单位的经营风险和恶意欺诈

被审计单位治理结构和内部控制机制的完善与否直接关系到审计风险。以企业为例,公司治理结构由直接控制层和间接控制层两部分构成。值得注意的是企业内部特别是我国的国有公司治理结构中内部治理结构大多形同虚设,缺乏权力监督制衡机制。一人大权独揽的局面,成为众多财务欺诈案件的直接原因。

被审计单位提供的领导干部经济活动资料及相关会计资料不够完整和全面,为审计风险的埋下隐患。更有甚者,提供虚假会计资料,一些部门或单位的领导为了业绩考核、顺利升迁,故意隐瞒经营成果,编制虚假会计资料,严重影响到审计成果的真伪,这无形中给注册会计师的审计工作带来了风险。还有些遭受严重经营风险的被审计单位,制造虚假原始凭证,虚增资产、作大成本,故意欺瞒注册会计师,使其成为“替罪羊”。

(二)注册会计师缺乏职业道德素养

职业道德作为某一种职业最高层次的责任境界,是人们从事正当的社会职业,并在履行其职责的过程中,思想、行为应遵循的道德规范准则。“无规矩不成方圆”注册会计师的职业道德决定着整个行业的社会形象,由此看来,职业道德素养的缺失是越来越多的诉讼案件和越来越高的赔偿金额的内在源头之一。

(三)注册会计师专业风险意识薄弱、技能不足

专业风险意识对注册会计师的审计工作质量有正向引导作用,而我国注册会计师职业的恢复与重建只有二十多年的历史,经验缺乏,许多注册会计师对的职业性质缺乏全面的认识。

国内民事赔偿制度不健全,民事责任风险暴露不充分,注册会计师法律责任的成本较低,相当一部分注册会计师及其助理人员存在侥幸心理,会计师事务所审计工作质量控制制度流于形式等原因,致使其风险意识淡薄,严重制约和影响工作质量。

另外,我国注册会计师队伍有新手多、专业技能不过硬等特点,在年龄和知识结构方面都不大合理,缺乏系统的专业培训,执业过程中不善于分析判断,审计工作的随意性和不规范性十分突出。审计项目的受托性决定了注册会计师的审计工作是一种“被动”行为。加之,注册会计师审计的内容多、范围广和难度大;审计覆盖期长、时间跨度大,这些都会增大其在审计工作过程中的风险。

(四)会计师事务所之间存在恶性竞争

现阶段我国注册会计师买方市场的状态及会计师事务所的经济压力,将注册会计师置于被动局面。一方面,为揽到和保住客户而降低收费、拉关系、给回扣,这必然导致注册会计师在执业过程中采用减少审计时间、省略必要程序等方法,以降低审计成本,保持业务利润,所以执业质量很难有保证。这不仅导致审计报告可信赖程度的降低,而且败坏了行业声誉,同时也使注册会计师作茧自缚,卷入“诉讼风暴”的浪潮。

更有甚者,明知委托人的要求不合理甚至是违法的,但迫于生计,为了抢夺市场、扩大规模,受经济利益驱动,避免第二年就可能面临“下课”的状况出现,违反职业道德满足其非法要求。另外,不菲的收益使注册会计师行业的竞争日趋激烈,有的地方甚至引发恶性竞争,为抢客户甚至许诺先免费服务,企业上市成功后再开始付费。“劣币驱逐良币”的状况时有发生,这必然为各种违法行为提供了权威的支持,最终导致浪费社会财富的恶果。

(五)会计师事务所审计工作质量管理不严格

质量管理是会计师事务所各项工作的重心,理应坚持“以质量求信誉,以信誉求发展”的行业宗旨,坚信质量是立所的根本。如果事务所的质量管理不严,就有可能因为一个人或一个部门的原因使整个事务所遭受沉重打击,甚至提早结束生命周期。

部分事务所存在追求经营业绩“短期化”行为,缺乏长远经济利益的驱动及品牌意识,不能正确处理经济利益与业务质量的辩证关系,难以保持注册会计师审计工作中的独立性,影响了审计报告的质量,为会计师事务所的长远发展埋下了隐患。

参考文献:

[1]陈强.《注册会计师审计风险管理问题及对策》.《审计与理财》,2005年,第6期。

[2]中国注册会计师协会.《2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计》.经济科学出版社,2007年4月第一版。

[3]李晓慧.《审计实验室3----风险审计的技术和方法》.经济科学出版社,2003年5月第二版。

(作者单位:河南新智慧财务管理服务有限公司)