提高会计信息质量

赵素英

摘要:影响会计信息质量的原因是多方面的,而企业内部控制不健全,是一个重要方向。提高会计信息质量,根治会计信息失真,除了完善会计准则建设、加强注册会计师管理措施外,也应当建立健全内部控制。鉴于此,本文对我国企业内部控制存在的问题作了简要分析,并提出了相应的完善建议。

关键词:提高 会计信息质量 完善 企业内部控制

对会计信息的真实性,我们一直是依靠会计核算及会计信息内部的钩稽关系或逻辑关系来维系的。我们制定会计准则来规范对外会计信息,把会计信息真实性的责任局限在会计师及注册会计师范围内。事实证明,仅仅这样做很难保证会计信息中的掩盖与欺诈。

会计信息失真的原因是多方面的,而企业内部控制不健全是其中一个重要方面,提高会计信息质量除完善会计准则建设、加强注册会计师管理等措施外,也应当建立健全内部控制。目前,提高会计信息质量的当务之急是找出我国企业内部控制中存在的问题,并制定相应的完善措施。

一、内部控制存在的问题不容忽视

(一)会计基础工作不规范

有的单位连必要的账都没有,或设立多本账,直接伪造、编造会计凭证、会计账簿、财务会计报告,以虚假业务资料进行核算,人为捏造、篡改会计数据,乱挤乱摊成本、虚报收入和利润;有的会计人员素质较低,账务处理混乱,缺乏必要的内部牵制制度,使得员工相互勾结。有的单位很少进行财产清查,账实不符,大量潜亏隐藏在库存中。

(二)对内部控制不重视,缺乏内部控制理念

长期以来,由于种种原因,我国企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。具体表现在:未建立内部控制制度,或没有成文的内控制度,导致缺乏明确的控制程序和标准。进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准,并使之成文,让员工都了解相关的控制。而我国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和宣传。虽然建立了但很不健全,如较重视产销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调;经济往来中疏于管理,造成资产不清、债权债务不实;较重视实物控制,而忽视对行为者的控制等等。虽然制定了全面的内部控制制度,但仅仅停留在纸上而不执行、不落实,未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生,导致内部控制制度的信任度和威慑力下降,控制失效。

(三)内部审计的作用未能有效发挥

一些企业领导对内部审计重视不够,或存在观念上的误解,导致内部审计工作难做;企业内部审计机构普遍人员缺乏,甚至有些企业不设立内部审计机构或实际与财务部门重合;一些企业虽设置了内部审计机构,配备了人员,但因内部审计制度不健全,业务不规范,人员素质低,作用未能充分发挥,内部审计部门形同虚设。

在外部监督和公司治理乏力的情况下,又缺乏必要的内部控制制度和健康积极的内部控制环境,财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下,会计信息的内在生成机制就存在问题,会计信息失真也就不足为怪了。

二、提高会计信息质量必须完善内部控制

(一)完善企业内部控制环境

控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现,直接影响到企业会计信息的质量。加强和完善企业内部控制,首先应完善企业内部控制环境。1.完善治理,使董事会、监事会、经理形成相互制衡,防止内部人控制。2.加强人力资源培训,提高人员素质。特别应当加强高级管理人员的教育,使企业领导认识到保证会计信息真实性是企业领导的责任,同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务教育,使之不敢、不愿参与财务报告造假。3.全体员工尤其是管理层树立内部控制理念。内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念,特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有全体员工都树立控制观念,自觉执行内部控制,才能防止包括财务报告在内的舞弊现象的发生。

(二)制定适合本单位的内部控制制度

企业应根据《内部规范》,结合自身情况,制定并公布企业的内部控制制度。

首先,企业应当实行严格的职责划分和授权控制,使各部门、岗位、员工明确自己的职责,同时,企业还应当明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。

其次,制定各种作业程序、管理办法和工作目标,并订立明确的控制标准,定期进行考核,以便员工按照规定的标准正确处理各项业务,实现预定的目标。

再次,作好会计基础工作,完善企业的会计信息系统。规定企业的财务和会计制度,明确账务处理的权限,特别在实行电算化会计条件下,特别应加强职责划分,以防止一个部门和人员可以操纵整个财务处理过程,并加强对有关数据文件的保护。同时还应当建立良好的信息沟通体系,使管理人员及时了解企业的运行、债权债务的管理等。

最后,内部控制制度不能只写在纸上,挂在墙上,而要落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去。对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚,以保证内部控制制度的严肃性。

(三)加强内部审计

内部审计是内部控制的一种特殊形式,是对其他内部控制的再控制,它可帮助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见。内部审计部门应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产的经济有效性等进行审核。因此,内部审计除了帮助提高经营效率外,还能有助于减少会计信息失真。为了使内部审计能够充分发挥其作用,应当保持内部审计部门的相对独立,内部审计机构应当向主要独立董事组成的审计委员会报告工作。对于一般企业,也应当设立独立的内部审计机构,以保证会计信息的真实性。

(四)管理当局应进行内部控制评估和报告

为了保证内部控制制度的有效,必须定期对其加以评估。因此,企业管理当局应当对本单位内部控制设计的有效性进行评估,并将评估结果披露给外部信息使用者。企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告,可以提高财务报告的可靠性,在一定程度上减少虚假会计信息的发生。

一方面,在内部控制报告中,管理当局应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估,并表明其财务报告和资产的安全完整无重大不利影响,这实际上表明了管理当局的一种合理保证,可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。

(作者单位:河北邯郸市交通局地方道路管理局)