试述会计信息质量保障体系的建立

冷翠玉

摘要:我国财经工作中,由于客观社会经济环境和财务会计主体多方面因素的作用,比较普遍地存在着制度执行不严,管理行为不规范,财经经律松弛,会计信息失真等现象。因此,研究如何保证会计信息的真实性,如何在最大范围内防止会计信息失真,具有重要的现实意义。

关键词:会计信息失真原因质量保证体系

0 引言

会计信息具有一定的经济后果,这已是不争之实。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,因此,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果,会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。本文首先分析了会计信息失真现象产生的主要原因,在此基础上又对构建会计信息质量保障体系的有效手段进行了研究探讨。

1 会计信息失真现象产生的原因

所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从产生过程看,我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。

会计信息失真的原因主要有以下几方面:

1.1 会计制度本身的不完善。制度经济学认为,组织中的个体有各自的利益,每个个体都将寻求自身利益的最大化。但是,个体不可能无限地扩大自身的利益,因为个体利益最大化的前提在于组织中的其他个体行为不影响该个体寻求自身的最大利益。因此,个体在追求自身利益最大化的同时,必须对组织中的其他个体的利益影响最小。这种由于不同个体寻求自身利益最大化导致产生的个体的最优行为解的集合就是规则,规则的集合形成制度。可见,制度的实质就是合同,一个关于组织内个体行为及其后果的合同,而制度的形成是多万博养的结果。

1.2 企业产权中各行为主体的利益冲突。经济学假定人是有理性的,理性的个体追求自身利益(或效用)最大化。制度经济学进一步考虑了交易成本之后,假定个体只有有限理性,每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同,在组织中将产生不同的利益主体。

1.3 激励与约束机制的不对称。激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。制度经济学认为,产权结构影响组织中个体的行为,即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。产权指的是人们所接受的、与物的使用有关的人与人之间的行为关系。产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为。

1.4 企业中存在着委托一代理关系。由于委托、代理双方各自的利益不同,导致双方的目标不同,代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称,使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为,从而为会计信息失真提供了可能性。

2 会计信息质量保障体系的建立

2.1 不断完善会计规范体系。会计规范体系是对会计信息提供者的会计行为的规范。一般应包括三个层次:会计法规体系、会计准则体系、会计制度体系。目前,我国虽然基本建立了会计规范体系,但还有许多方面有待进一步完善:①有关的配套法规有待进一步健全,更具可操作性;②有关会计法规与会计准则,会计准则与会计制度以及会计法规与其他有关经济法规之间有待衔接或协调;③会计准则的制定落后于实务,从而使会计造假有机可乘;④企业单位的内部会计监督制度十分薄弱,有待进一步完善。

2.2 建立健全会计职业道德规范体系。会计规范体系为会计行为提出了约束条件,但具体执行过程中,会计行为的主体即会计人员是否能自觉遵守,还要取决于其职业道德素质。要建立一套完整的行之有效的会计职业道德规范体系。具体内容应包括:会计人员职业道德规范,经理人员道德规范,社会中介机构及审计人员的职业道德规范,以及相配套的具体的操作方法、评价标准、处罚规定、专门教育等。

2.3 强化会计监督体系。按照新修订的《会计法》规定,会计监督体系应包括:内部会计监督体系,社会监督体系,政府监督体系三个层次。新《会计法》重新界定了会计监督的性质,强调会计监督是一种内部会计监督(或内部会计控制),从而划清了内、外监督的界线,理顺了会计监督体系中各组成部分之间的关系,为充分发挥会计监督体系的职能作用奠定了基础。

2.4 尽快培育有效的资本市场体系。在市场经济条件下,能否使社会经济资源得到合理配置,是资本市场有效性的标志。构成资本市场主体的投资者、债权人,作为企业的外部信息需求者,对企业会计信息的影响程度完全取决于资本市场的发达程度。资本市场越发达,股权越分散,企业外部人(投资者、债权人)对企业会计信息的需求程度越高,从而对来自政府或经营者的政策因素干扰(如税务政策、股利政策等)产生强大制衡作用,便会计的独立性得以充分体现。

2.5 建立规范的现代公司治理结构。会计信息系统作为企业管理的子系统,还受到内部企业管理状况的环境影响,公司治理结构作为重要的制度环境,对会计信息的质量将产生重要影响。实践证明,公司制是现代企业制度有效形式,通过股东大会、董事会、经理及监事会的内部相互约束机制,能真正发挥所有者对经营者的控制,从而迫使经营者在外界的压力下,提供真实可靠的会计信息。

2.6 建立高效廉洁的政府行政运行体系。高效廉洁的行政运行体系的目标是转变政府职能,实现政企分开;更新观念,树立服务意识;精兵简政,提高办事效率;勤政廉政,清除腐败现象;净化社会风气,为企业创造宽松的外部环境。实现这一目标,首先,要找准政府在市场经济中的位置,明确政府部门的职责;其次,在深化政府机构改革的同时,建立健全科学的行政运行机制,提高政府的办事效率;第三,建立健全行政法规、制度,并加强执法力度,真正做到依法行政;最后,还要加大对贪污腐败、违法乱纪分子的惩罚力度,彻底根治腐败现象。

除以上几方面以外,我们还应净化会计信息的需求环境,建立一个公平、公正的会计信息市场,使信息使用者在会计信息真实性的内在需求,从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。