新企业会计准则下的公允价值浅析

饶　佳

摘要:本文从公允价值的涵义入手,探讨了在新会计准则下推行公允价值的意义,并列举了新会计准则下涉及公允价值的具体准则,并提出了我国推行公允价值的具体应用建议。

关键词:公允价值新会计准则

0 引言

2006年,我国财政部在对原《企业会计准则》进行修订的基础上,发布了新的企业会计准则。其中与旧准则相比,公允价值计量属性的引入应是其中最大的亮点。并在多项具体准则中大量涉及公允价值的应用,如金融工具、投资性房地产、债务重组、非共同控制下的企业合并及货币性资产交换等准则。

1 公允价值的涵义

我国在1998年和2006年发布的企业会计准则里都提到了公允价值的定义。其中在1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》中,将公允价值定义为:“公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

在2006年颁布的新会计准则中,在基本准则计量属性里对公允价值定义仍与1998年相同,但在具体准则第22号《金融工具确认和计量》中对公允价值的定义作了进一步的说明:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。”

2 新会计准则中公允价值运用的意义

2.1 我国市场经济日趋成熟的重要标志 公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。而企业在扩大资本市场、发展市场经济方面客观上需要运用公允价值计量属性。引入公允价值计量属性的新会计准则的发布和实施,将是我国市场经济日趋成熟的重要标志,提高我国企业在参与国际经济中的竟争力。

2.2 引入公允价值是我国会计国际趋同迈出的实质性一步 在经济全球化的大背景下,会计准则全球趋同的发展势头不可避免。在这一历史发展进程中,国际会计准则和美国会计准则制定者之间必将形成微妙的竞争合作关系。美国一向推崇全面的公允价值计量,国际会计准则理事会大力拓宽公允价值应用领域的态度也相当明确。公允价值计量在未来全球统一会计准则中将起到举足轻重的作用已经是一个不争的事实。中国再次提倡公允价值的运用,是与国际会计惯例接轨的必然选择。

2.3 发挥会计准则在资本市场中基础设施作用的必然要求 由于公允价值是公平交易条件下,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额,因此,公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值,正是投资者、债权人和社会公众所关心的,是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用,是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求,也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。

3 新会计准则中引入的公允价值概念的主要具体会计准则

新会计准则更多地体现了会计国际化,新准则的发布标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有较大的积极意义。新准则中涉及公允价值的准则见表1。

4 我国推行公允价值的应用建议

通过对公允价值在我国应用情况的分析显示我国按照国际会计惯例进行公允价值计量己是必然趋势。

4.1 完善公允价值应用的市场条件 公允价值是市场经济的产物。公允价值真正得以运用不仅仅要靠会计界的努力,还需要外部环境的完善,包括经济环境、法律环境及人文环境。①经济环境主要指各级市场,市场发育的好坏对于公允价值的推行影响巨大。应积极培育各级市场,尤其是生产资料市场和资本市场,最大程度地保证公允价值的可靠性。②目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制,因此,应实施更为有力的监管和审计制度,加大滥用公允价值的成本。

4.2 提高现值技术的可操作性 现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上操作性强,既便于具体操作,同时又能很好地解决具体问题。我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求,如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南。

4.3 完善上市公司会计政策和公允价值信息披露 新会计准则是以原则导向为主,在实际运用中公司需要结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度,对会计业务核算体系进行细化,制定操作性指引,防止财务核算的随意性和主观性。但许多上市公司在重大会计政策披露中照搬准则的原则性条款,避重就轻,缺乏可参考价值,特别是在一些存在重大盈余管理空间的会计政策披露上,这将大大弱化公司对财务报告使用者提供信息的有效性和准确性。因此,国家应统一公允价值信息的披露,使其披露更加规范,更加科学,更有利于保护广大投资者等利益相关者的利益,上市公司应严格按照相关规定披露。

4.4 引入全面收益表 全面收益是一个广泛的收益概念,是指除了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益上的变动,既包括已确认且己实现的损益,也包括己确认但未实现的损益,前者为传统损益表上的项目,后者则通过“其他全面收益”来反映,所有这些损益项目均反映在全面收益表中。

4.5 加强守法意识和道德教育 我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式。当不存在活跃市场时,运用现值估计公允价值涉及不确定因素,更为操纵利润提供了方便。加强守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,是杜绝假借公允价值实则从事造假的根本措施。

4.6 对公司治理层、管理层、财务人员进行有针对性的新准则培训工作 新会计准则给予公司会计核算更大的空间,尤其涉及主要会计政策如何变更以及变更对公司可能带来的影响需要公司治理层或管理层来加以决策。根据2007年年报的反映情况,上市公司对部分会计政策尤其是公允价值的运用表现的过于谨慎。建议组织专业师资力量对公司治理层、管理层以及关键岗位人员进行有针对性的新准则培训,使上市公司能够恰当并深化运用新会计准则,从而提供更加相关可靠的财务信息。

5 结论

在当前,中国经济迅速融入全球经济,急速建立和完善各种市场的背景下,公允价值在我国还是一个年轻的课题,也是一个极有研究价值的课题。因此,我们要大力进行各项经济改革,积极营造公允价值适用的环境,适时地推进公允价值的研究与运用,不断向国际惯例靠拢。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社,2006.

[2]王珊瑚.公允价值的价值相关性研究.中山大学.2008

[3]倪萌.新企业会计准则下的公允价值运用研究.西北大学.2008

[4]张炜.公允价值在我国新会计准则中的运用研究.北京交通大学.2008