浅谈物流成本核算与控制

孔令芬

提要物流成本作为“第三利润源”已经日益为人们所知晓,如何控制物流成本,以尽可能小的投入提供尽可能好的服务是企业物流部门以及物流企业所面临的重要课题。本文希望通过对物流成本核算与控制的系统研究,为企业建立一个可操作性强的核算、控制体系,以贯彻到企业的实际物流成本核算、控制活动中。

关键词:物流成本;核算;控制

中图分类号:F27文献标识码:A

随着经济的全球化和生产力飞速发展,社会产品极大丰富,企业间的竞争异常激烈,从而通过降低制造成本来增加利润的第一利润源和通过扩大销售额来增加利润的第二利润源可挖掘的潜力越来越小,物流成本日益引起人们的重视,通过降低物流成本来增加企业利润已成为企业的第三利润源。

一、企业物流成本的涵义

根据2001年8月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准物流术语》,物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”,即产品在实物运动过程中,如包装、运输、储存、流通加工、物流信息处理等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。在《物流技术用语》一书中,对物流成本是这样解释的:用金额评价物流活动的实际情况为物流成本,物流成本的大小,取决于物流活动的范围和采用的评价方法。物流成本的范围是由三方面因素决定的:一是物流成本的计算范围,即物流的起止问题。物流的范围是相当大的,它包括:原材料物流;工厂内物流;从工厂到仓库、配送中心的物流;从配送中心到顾客的物流等部分;二是物流活动环节。运输、储存、包装和装卸搬运等诸种物流活动,以哪几种活动作为物流成本的计算对象问题。因为以所有的物流活动为对象与以其中的部分活动为对象计算出来的物流成本肯定是有差别的;三是费用性质。运输、保管费等企业外部支付的物流费,或人工费、折旧费等企业内部的费用,究竟其中的哪一部分列入物流成本中进行计算,将直接影响到物流成本的大小。

二、企业物流成本分类

(一)供应物流成本,是指将原材料、零部件和燃料送达到企业仓库为止的供应物流活动所发生的成本。包装材料等辅助材料的供应物流不仅是企业生产正常、高效进行的保证,而且还有着最低成本、最小消耗的作业目标,表现最为明显的就是对采购成本和原材料仓储成本的控制。

(二)生产物流成本,是指企业在生产过程中物流活动的成本。生产物流是与整个生产工艺过程相伴而生的,实际上已构成了生产工艺过程的一部分。过去,人们在研究生产活动时,主要注重单个的生产加工环节,实际上在一个生产周期中,物流活动所用的时间远多于实际加工的时间,相应的,这一阶段的物流成本对于产品生产成本做出的贡献也是巨大的,具有与产品成本的不可分割性。

(三)销售物流成本,是指从成品包装—入库—销售网点—客户,及其反向的退货物流活动过程所发生的成本。销售物流成本在销售费用中占有相当大的比重,受服务水平影响甚大。这一阶段的物流活动是产品所有权转移的过程,也是物流区别于商流和资金流的重要依据。其中,仓储、运输和配送发挥的作用最为明显,而包装、装卸、流通加工、信息处理等活动都是围绕着这三个活动进行的。这是物流活动在销售阶段的一个显著特征。

三、企业物流成本的核算

成本核算对象指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体。物流成本核算对象的选取,主要取决于物流活动范围、物流功能范围、物流成本费用范围与物流成本控制重点。成本核算对象需要三个构成要素:核算期间的确定、成本费用承担实体的确定和核算范围的确定。

(一)核算期间的确定。物流活动是持续不断进行的,必须截取其中的一段时间作为汇集物流经营费用,核算物流成本的时间范围。这个时间范围就是物流成本核算期间。物流成本核算期间可以以年、季、月为周期;也可以是经营周期,视具体情况而定。

(二)成本费用承担实体的确定。成本承担实体是发生并应合理承担各项成本费用的特定经营成果的体现形式。物流成本的承担实体根据实际情况,可以是有形的各种产品或无形的各种服务,如某一客户、某一作业或某一订单等。承担实体确定在作业成本法下将可得到多重数据。

(三)成本核算空间的确定。成本核算空间,是指成本费用发生并能组织企业成本核算的地点或区域(部门、单位、生产或劳务作业环节等)。如工业企业成本核算空间可按全厂、车间、分厂、某工段或某生产步骤划分;服务性企业可按部门、分支机构或班组等单位来确定各成本核算空间。企业物流成本核算空间的确定一般是指对物流活动范围、物流功能范围以及物流成本控制的重点进行的选取。

四、运用作业成本法核算企业物流成本

成本消耗作业、作业消耗资源是作业成本法的基本思想。作业是企业为提供一定量的产品或产品转移所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等集合体。物流作业可以看作是与生产数量相对独立的一系列作业的结果。这些作业消耗了资源,确定了作业成本,最终由产品或服务分担。因此,要反映产品真实的资源消耗,物流成本分配必须按照作业基础来归纳,物流管理者以此来鉴别导致成本发生的真正原因并予以正确的控制。

作业成本法核算的物流成本就是以作业成本计算为指导,将物流间接成本和辅助资源更加准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本核算方法。

企业物流是由物资采购、包装、运输、储存、配送及与之相联系的物流信息等活动构成的。用作业成本法下的企业观来看,物流的每一项活动,是企业作业链中的一个组成部分,物流成本则是物流作业链各环节所有成本之和。物流成本的发生是各项物流作业的结果,这些物流作业成本是把产品从生产地转移到消费地的过程中所发生的相关成本。如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算,物流成本则可按物流作业进行分类,然后把企业物流活动的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算,进而将作业成本按作业动因分配到产品或服务中。这与传统成本核算方法相比,使分配标准更加符合客观情况,大大提高了物流成本信息的准确性。

(作者单位:河北衡丰发电有限责任公司)

主要参考文献:

[1]张锋,隋英杰.物流作业成本法及其应用探讨.煤炭经济研究,2007.1.

[2]陈海玉,郭学静.企业物流成本管理[J].中国市场,2007.7.