以会计信息监督为导向的内部会计控制研究

李　鑫

摘要:内部会计控制作为一个热点问题得到了我国学术界和实务界的普遍重视,对内部会计控制的有关问题的研究也在不断加强,特别是在中国迅速融入全球经济、急速建立和完善现代企业制度的背景下,探讨这个问题尤为重要。研究主要集中在对内部会计控制目标的研究,并以为企业内部会计控制的构建提供明确的方向,更能找到合理、有效的路径,使企业在内部会计控制中少走弯路。

关键词:内部会计控制;会计信息;监督;制度创新

中图分类号:F235文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)20-0128-02

会计具有对经济活动管理控制的职能,在经济高度发达和技术飞速发展的当今世界,发挥会计控制作用能提高企业管理效率,有效利用企业各种资源,实现企业管理目标。但是,随着现代企业组织管理层次的复杂多样、业务活动领域的不断宽泛,特别是企业面对市场和需求的迅速变化需要作出快速而准确的反应。这种情况下,单靠某个或某些单纯的会计控制方法已不能满足企业在激烈的竞争中求得生存和发展空间的需要,也不能满足企业获得长期发展的战略管理的需要。会计控制系统需要从企业长期稳定发展的战略高度出发,通过对企业全部管理和控制过程的需求分析入手,进行会计控制系统的设计和实施,以实施会计控制系统对企业经济活动进行控制的功能。

以目标为导向的内部会计控制作为企业加强管理、增强竞争力的一种有效管理控制方式具有鲜明的特点—系统化的目标控制,建立以会计信息监督为目标导向的内部会计控制更能通过会计作用使得组织的各部分行为都围绕企业目标进行,并通过有效的作用过程和方法最大限度地保证企业目标地实现。

一、会计信息监督为目标导向的内部会计控制体系的理论依据

(一)构建会计信息监督为目标导向内部会计控制制度向现代企业管理理论的借鉴

现代企业管理学经历了人的管理,到组织的管理再到企业战略的管理过程,将企业内部会计控制的目标呈现了目标观,到经营观,再到战略观的这样一个演进方向,很好地体现了内部会计控制的定义突破传统的内部会计控制的具体作用范畴,而成为了现代企业战略的重要内容。但是,委托代理和信息不对称理论问题的出现,给现代企业管理学和内部会计控制理论提出了新的问题。也就是说,理论的发展应围绕着其基本概念、目标和原则来展开,脱离基本理论或者没有将其与基本理论的关系协调好,或者在基本目标没有得到完成而提出更高层次的目标,都将使理论的进一步发展陷入困境。

总的来说,制约内部会计控制理论进一步发展的是三个问题:内部会计控制目标定位,内部会计控制的对象,内部会计控制的评价标准体系。内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分,同时,企业内部控制是企业内部管理的重要职能,随着经济全球化的到来,社会经济环境发生了很大变化,这必然要求企业在加强经营管理的同时,必须健全内部会计控制制度,因此,从现代企业管理理论中可得到启示。

(二)构建会计信息监督为目标导向的内部会计控制制度对EMR报告的借鉴

ERM报告代表了内部控制理论新的发展方向,报告提供了一个清晰的层次结构,揭示了环境、目标、风险和制度之间的内在联系,体现了一种制度动力学的观念,在八个要素中,目标设定、事项识别和风险应对是COSO报告所没有的,对风险管理之重要性的强调也得到了拓展,既包含了规则,又包含了规则约束下的惯例,即规则的延伸和执行,因而构建了一个比较全面的概念框架。具体到内部会计控制而言,通过前面对于内部会计控制概念与范围的界定,可以从ERM报告中得出对于内部会计控制整体架构构建的要求;强调内部会计控制环境、风险管理及规则的执行问题,考虑信息和沟通,拓展内部会计监督的范围。综上所述,在构建我国的企业内部会计控制整体架构时,可以借鉴ERM报告的思路。

(三)会计信息监督为目标导向的内部会计控制制度的设计思路

目标控制是指一个部门或单位的业务活动和管理工作应有不同层次的明确而合理的计划目标,并有特定主体对其执行过程和结果实施监督和检查,进而进行信息反馈和调节的控制方法。以目标为导向内部会计控制也应具备规范化的程序控制。程序控制是为了合理保证企业目标的实现,针对重复出现的业务,规定其处理的标准化程序或政策,以规范业务活动,达到控制要求的一种控制方式。以目标为导向内部会计控制也应具备良好的内部控制环境。会计控制环境就是决定影响和制约会计控制从形式到内容以及作用的企业内外部条件。会计信息的控制应该与经济业务循环为载体的同时,还要强调风险管理及规则的执行问题,考虑信息和沟通。

二、会计信息监督为目标导向的内部会计控制制度创新

(一)目标设定——会计信息监督

财政部颁发的《基本规范》中明确指出,内部会计控制当达到以下基本目标:(1)规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整;(2)堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保证单位资产的安全、完整;(3)确保国家有关法律法规和系统内部规章制度的贯彻执行。

现代会计具有控制职能,能对企业经济活动进行组织、调节,使它按规定的目标进行。所以,会计控制的基本目标查错防弊,对会计信息进行监督,既要强调防范风险,又要讲求企业综合效益。总的来说,企业会计控制就是运用会计方法和程序对企业经营过程进行控制,以充分有效地获取和利用各种资源,提高企业经营效率,获取最大经营效益,保证企业经营目标地实现。

(二)控制环境

内部会计控制环境是指影响和制约会计控制的内容方法、程序及其作用发挥的企业内、外部条件。将控制环境作为会计控制整体的组成部分,扩大了会计控制的范围,是会计控制的研究得到了深化。构成会计控制环境的因素有外部因素和内部因素。外部因素是企业所处的外部环境,它对会计控制的影响更多地体现为约束与规范,如企业会计必须符合会计法律、法规、制度的规定和要求。外部因素对会计控制的影响是刚性的,是企业内部所无法控制的。因此,研究会计控制环境主要是研究企业内部因素,内部因素的影响更直接、更复杂,并且是企业内部能够控制的。

(三)风险管理

任何企业皆会面临来自组织内、外部的各种风险。在现在市场经济条件下,企业间竞争日趋激烈,各种不确定的因素日益增多,这就使得企业所面临的经营风险不断提高,从而对会计控制目标的实现产生重大影响。因此,会计控制的设计和实施不可能脱离其赖以生存的环境和内、外部各种风险因素,风险评估和控制就成为提高企业会计控制效率和效果的关键,也成为会计控制体系的重要内容。会计控制的风险来自内部和外部,内部风险主要来自企业生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力,如生产成本上升、销售收入下降、财务结构改变、资金供应不足,等等;外部风险主要来自国家有关会计政策的改变、市场的变化、客户信用状况的恶化,自然因素等。

(四)预算控制

按照一般的分类方法,预算可分为经营预算、资本预算和财务预算三大类。经营预算是指企业日常发生的各项基本活动的预算,通常涉及一个会计年度的收支计划。经营预算是在销售预测的基础上形成销售预算,进而按产品品种、数量等编制生产预算和费用预算。资本预算是指有关固定资产的购置、改扩建、更新等的预算,它具体反应企业在何时投资、投资多少、资金如何取得、何时获得收益、每年的净现金流量多少、投资回收期多长等。

预算的编制基础是企业经营目标,以企业经营目标作为预算编制的起点,然后层层分解得到各分项目的预算,采用这种预算体系的优点在于能够掌握预算的全局性,更好地起到控制作用。企业经营目标的实现围绕着企业经营业务来制定,需要良好的会计信息系统作为支持。

(五)责任会计控制

责任会计是适应分权管理原则的要求,将会计数值同经济责任、会计控制同业绩考核相联系,对企业内部各个部门的经济责任和工作成绩进行计量、分析、考核和评价的内部控制制度。实施责任控制可将企业目标转化为责任预算,然后通过责任控制可以实现企业优化生产,减少生产的盲目性和资金浪费,保证企业计划的实施和目标的落实。它在整个会计控制系统中,担当着会计事务中控制的责任,一方面它是联系预算控制与控制评价的桥梁;另一方面,它与企业业务和其他管理系统密切相连,做到高度的集成化。责任会计控制是我国企业对内加强过程控制、实现目标管理,对外增强企业竞争力、增加企业价值的一种切实可行的有效的控制方式。

(六)评价与报告

会计控制制度中一个极其重要的功能模块是控制评价、报告和决策支持系统。该体系作为会计控制体系的一个独立的子系统,既担当着整个系统控制信息的输出,又作为未来会计控制体系的输入而发挥作用。第一,控制评价是报告和决策支持的基础,或者说只有经过系统初步评价,被认为是控制有效的数据才能进入报告及决策支持,这对于整个反馈控制相当于双重控制;第二,报告系统作为连接评价系统和决策支持系统的纽带,是将经过控制评价的数据按照决策和决策支持系统的要求予以分析、整理,提供给决策支持系统。

总之,内部会计控制无疑是会计发展成为更先进的经济管理活动的一个必然选择,它的发展动力来自于经济环境的变化,来自于企业内部控制方法需求的变化,更来自于技术进步下会计的变化,因此,我们有理由相信,内部会计控制在科技和信息时代将得到更大的发展,其作用空间将会更深更广,作用形式将会更多更活,作用的方法将会更加先进。

[责任编辑 张 凌]