商事账簿使用法律关系研究

从　伟

摘要商事账簿使用法律关系,主要是指在商事账簿的使用过程中,商事账簿的编制者与使用者之间,使用者之间的权利义务关系。此外,商事账簿使用法律关系还应当包括对商事账簿内容的管理和监督,即财务信息合法性、真实性、适当性的审查,并依此划分在商事账簿使用过程中相关主体的法律责任。本文将依据不同的商事账簿使用者,分别对其在商事账簿信息披露、商事账簿管理、监督等过程中的法律规制问题进行探讨。

关键词商事账簿 使用法律关系

中图分类号:DF51文献标识码:A

商事账簿是商主体财务行为的载体,反映商主体的财产与损益状况,既具有私有产品的性质,又具有公共产品的性质。在商事账簿(如财务报告)进行必要披露之前,财务报告是企业的私有信息产品,披露之后,财务报告就成了公共信息。商事账簿具有这种公法和私法上的双重属性,其依据是:

第一、商主体的社会属性。商主体是具有社会属性的社会人,是一种法律拟制的主体。商主体的社会属性要求商事账簿的使用必须符合社会学、经济学、法学、伦理学等理论的要求,体现强烈的公法性特征。

第二、财务行为的社会嵌入性。公司财务行为视为是“嵌入”于社会结构之中的、受社会结构限定的、具有社会属性的行为。

第三、商主体的财务资源的广泛性。商主体作为经济组织,其财产既是商主体从事商行为的物质基础,也是其承担责任的物质基础。商事账簿作为商主体财务行为的载体,其本身就是一种以明确各利益相关者的财务权利和责任为主要内容的一种制度安排。

商事账簿使用法律关系,主要是指在商事账簿的使用过程中,商事账簿的编制者与使用者之间,使用者之间的权利义务关系。此外,商事账簿使用法律关系还应当包括对商事账簿内容的管理和监督,即财务信息合法性、真实性、适当性的审查,并依此划分在商事账簿使用过程中相关主体的法律责任。

一、商事账簿使用法律关系之主体

现实生活中,商事账簿使用法律关系的主体与商主体的利益相关者是基本一致的。广义的商事账簿的使用者可以分为内部使用者和外部使用者。内部使用者主要包括商主体的投资人(主要指股东,包括自然人和其他有权投资的组织)、管理者和雇员等。他们对商事账簿的使用权基于其对商主体的资产所享有的财产性权利和对商主体持续经营产生的信赖利益,同样的,商主体的经营者基于代理理论对出资人履行信义义务。外部使用者大致包括与商主体有经济往来的第三人,如贷款银行、供货商、其他债权人、顾客,政府和政府下设的相关机构,以及社会公众。在一些情况下,商主体还应该提供其与关联企业之间的联合报告,使从属股东了解商主体的财产情况。这种情况下,使用商事账簿的目的不是基于对商主体的资产拥有物权,相反地,可能是基于对商主体的资产享有的债权性权利,或者对出于对商主体的资产和经营状况的管理或潜在投资的需要。因此,编制商事账簿的商主体需要承担的是信息披露义务,如商事账簿是否依法编制,所反映的财务信息是否可信,是否符合财务管理的有关规定等。狭义的商事账簿使用者主要是指后者,即商事账簿的外部使用者。笔者在本文中将采用广义的商事账簿使用者的定义,并将以此为依据进一步展开对商事账簿使用法律规制的研究。

二、商事账簿使用法律关系之客体

商事法律关系作为一项特殊的民事法律关系,在客体层面与民事法律关系的客体一致。具体到商事账簿使用法律关系中,毫无疑问应当是指商事账簿。尽管相关主体所行使的权利和履行的义务的直接指向是不同的,但其目的指向是相同的,即应当合法的、准确的、合理的反映出商主体的财产和损益状况,为他们进行投资和决策提供证据。

各国法律对商事账簿的组成的规定并不相同。学说普遍认为,商事账簿主要包括三种,会计账册、资产负债表和损益表。我国没有制定统一的商法典。在商事账簿的设置上,公司法第八章中对公司编制财务会计报告、设立账簿、利润分配和公积金提取等方面进行了规定。

因此,根据《会计法》第9条之规定,可以推定我国的商事账簿包括会计凭证、会计账簿和财务会计报告三种。会计凭证,包括原始凭证和记账凭证,是指财务会计工作中用来记在商主体商事经营活动发展和完成情况,明确经济责任的书面凭证,是用来登记账簿的依据。会计账簿是以会计凭证为依据,由具有一定格式、相互联系的账页组成的,用来序时地、系统地、全面地和分类地记录和反映商主体各项商事活动和业务活动内容的簿记。包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。财务会计报告是指商主体对外提供的反映商主体某一特定时期财务状况和某一会计期间商事经营成果、现金流量的法律文件。商主体的财务会计报告通常由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书等部分组成。一这三种商事凭证将由专业人员进行编制和审核,并规定了严格的保管和使用制度,以保证所披露的财务信息能及时准确地反映出商主体的财产情况和经营情况。

三、商事账簿使用法律关系之内容

商事账簿使用法律关系的内容,即商事账簿使用法律关系中涉及的权利和义务。根据上文对商事账簿使用所涉及的不同的权利义务主体的划分,商事账簿使用法律关系的内容可划分为以下三项:第一、商事账簿信息披露关系,是指商主体与投资人之间因商事信息披露而产生的权利义务关系;第二、商事账簿管理关系,指商事账簿管理机关依法对商事账簿予以管理的过程中形成的管理机关与被管理的商主体及其商事账簿制作人会计之间的法律关系;第三、商事账簿监督关系,即商主体为保障账簿信息的质量而设置的内部监督机制以及政府、社会公众等对商事账簿行使监督权而形成的法律关系。

(作者单位:北京市国家税务局)

参考文献:

[1]李心合.论财务制度学的构建.会计研究.2005年7月.

[2]李明.中国证券市场会计监管论.经济科学出版社,2007年版.