基于内部审计的定位分析与职能拓展对策

盘　艳

摘要：随着我国经济的高速发展，现代企业制度的逐渐发展和深化，内部审计职能的有效应用和发挥是企业提高经营效益和管理水平的重要工作，在现代企业制度下如何正确定位内部审计的地位及职能拓展显得越来越重要。从内部审计的角色定位与职能定位现状展开分析，并对内部审计的职能拓展提出对策。

关键词：内部审计；定位分析；职能拓展

中图分类号：F239.45文献标志码：A文章编号：1673－291X(2009)05－0147－02

在现代企业制度下，如何正确发挥内部审计的作用，显得尤其关键，也是企业提高经营效益和管理水平的重要前提条件和保证，笔者从内部审计两方面的定位，包括角色定位和内部审计的职能定位存在的缺陷现状来展开分析，并就当前内部审计的职能拓展提出对策。

一、内部审计的定位现状分析

1、内部审计的角色定位面临的尴尬和错位

内部审计是企业内部控制的重要手段，它在加强组织内部控制、提高企业效益、实现企业的共同目标等方面，具有外部审计不可替代的作用。作为企业管理和运行的第一道防护墙，内部审计本应发挥应有的作用，但由于面临的尴尬定位，许多问题往往由充当外部审计角色的社会审计或国家审计才发现了问题。究其原因分析，主要归结于在现实企业运行管理中，内部审计部门缺乏应有的独立企业地位，仅作为企业摆设或应付上级检查的部门，以致出现内部人控制的现实非常普及，不能确保审计范围的广泛性，审计行为受到限制，即使提出了审计意见或审计决定也难以得到落实，以及审计建议的适当采纳。独立性是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法真正发挥其作用。另外，企业管理层的不够重视，按照规定本应设立独立审计机构的却没有设立，或者仅作为财务部门的附属机构的错误做法，在内部审计过程中，许多审计事项不可避免地涉及企业管理者和决策者，也有可能会引起这部分掌握企业实权人的抵触情绪，特别是部份企业经营管理者由于对内部审计的职能作用与定位不明确，则进一步加剧了这种现象。内部审计角色面临的尴尬定位有可能造成本该列入内部审计职能范围的事项被忽略，产生“抓小放大”或走过场等难以作为的现象，所以说内部审计角色存在的尴尬定位势必造成内部审计的错位，丧失了本来应有的监督作用。

2、内部审计的职能定位的单一性

传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题方面，把内部审计仅作为一种被动任务，甚至是敷衍了事，企业内部审计职能的单一性影响了工作创新的积极性，往往是事后审计的“马后炮”，不能做到事前监督、事中审计。对如何解决存在的问题提出方案、如何提高企业运营效益，规避经营风险、如何提高工作效率方面等有关审计服务意识方面上存在很大的差距。在当今经济全球一体化、经济信息化的形势下，内部审计职能定位的单一性势必不能跟上现代企业管理和创新的发展要求，不能做到科学审计。现代内部审计要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要提供如何解决问题的新思路、新措施，要从单纯的查错防弊到以经营运行管理为重点内容的审计内容，要求树立为企业可持续发展服务的审计理念。很显然，内部审计职能定位的单一性，并不能为企业更好地提高生产效益和管理科学化发挥更大的、应有的积极作用。

二、内部审计职能拓展的对策

针对上述内部审计角色定位和职能定位所存在的缺陷的现状分析，在新形势下，进一步拓展内部审计的职能作用显得非常必要，笔者认为，可以通过如下措施来应对：

1、实现内部审计职能拓展的前提条件

要实现内部审计职能的拓展，首先要摆正“位”的角色，是指要正确树立内部审计的角色定位。独立性既然是内部审计的生命，内部审计没有了独立性就无法真正发挥其作用。现代企业制度强调内部审计机构的独立性和权威性，针对内部审计角色面临的尴尬定位和错位，以及存在于企业内部审计角色缺失或可有可无的现象，那么作为现代企业应在企业制度建设中，明确内部审计机构的独立企业地位，只有明确摆正内部审计角色定位的“位”，内部审计机构才能更好地体现其相对独立性和权威性，也是实现内部审计职能的拓展的先决条件，从而为内部审计工作的顺利进行奠定良好的基础，才能真正发挥企业内部审计的功能。例如，在企业里明确内部审计机构应由企业董事会或审计委员会直接领导，对其负责和报告工作，内部审计内部经理的任免、薪酬等应由董事会决定，内部审计机构和人员应保持相对的独立性。

2、制定工作激励机制，是实现内部审计职能拓展的制度保证

在明确了内部审计机构的独立企业地位，摆正了内部审计的角色定位的前提下，人是最关键的要素，如何提高审计人员的工作热情和积极性是做好审计工作的决定因素。审计机构除了按照国家法律法规及企业相关制度的规定完成审计程序和任务外，还需要建立相应的工作激励机制，与审计人员的工作业绩评价挂钩，特别是要对审计机构提出了合理化的建议起到了规避风险或提高经营管理和效益作用的审计人员予以物质和精神上的奖励；另外，也要对审计工作人员为了完成审计工作而流于形式，没有起到监督和防范风险作用或对企业造成损失的予以惩罚。通过制定内部审计的激励机制，与审计人员的工作业绩评价挂钩，提高审计人员的工作责任心，并树立审计的风险意识，制定内部审计的激励机制，是实现内部审计职能拓展的制度保证。

3、积极拓展“为”的外延，提高企业管理水平和经营效益

拓展“为”的外延，是指要积极开拓内部审计的职能，改变单一的职能定位。在当今经济全球化、一体化的发展趋势下，积极拓展内部审计“为”的外延，提供更多可行的审计服务作为，笔者认为，内部审计只要能够提高企业管理的水平，防范人为风险的发生和舞弊的行为，它的功能作用完全可以进一步扩展和发挥，努力提高企业的管理水平和经营效益应该是新形势发展的要求，具体措施为：

(1)积极发挥内部审计的工作积极性，加强和完善监督职能。内部审计的监督职能是企业正常运作的重要保障条件，是内部审计最基本的功能，内部审计职能部门在工作过程中树立主动审计的意识，提高工作的积极性，加强和完善监督职能应当是内部审计做好工作的前提条件。例如：在审计工作过程中严格对本企业按照国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，促进企业依法经营，规避违法风险，对本企业的经营和运作情况依照政策、规章、制度、计划来监督和检查执行的情况和执行效果。改变以往的被动审计工作方式为主动参与审计的工作方式，可更有效地发挥其应有的作用。

(2)参与企业制度建设，设计好内部控制制度。内部审计除了依照法律、法规来进行单位内部日常审计工作外，在企业的实际管理工作中更要参与企业的内部制度建设，为设计好完善的内部控制制度提供更专业的建议，努力提高企业的经营管理水平，堵塞制度漏洞，防范经济风险和管理风险。例如：审计部门可通过参与某些项目建设、招投标工程的有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议和控制制度。

(3)提供更优质的多样化的审计服务功能。改变传统的企业内部审计职能往往仅仅定位于查错和发现问题的工作局限性和单一性，强化内部审计的服务职能，积极拓展“为”的外延，是提高企业的管理水平和经营效益的重要途径，也是现代企业广泛认同的管理理念。例如：内部审计可利用自身的专业优势，通过调查、了解、评价、分析、判断为企业决策层提供出谋划策，加强企业管理，提高效益的参考功能；内部审计还可利用在工作过程中需要多个职能部门之间配合的机会起到沟通协调的作用，从而有利于各部门工作的理解和配合，促进工作更易协同完成。

三、结语

在经济全球化、一体化的发展新趋势下，企业运营的外部环境发生了巨大变化，企业的内部审计工作必须与时俱进，改变传统的内部审计的工作缺陷，正确定位内部审计的角色和积极拓展内部审计的作为，为企业努力提高经营管理水平和经营效益发挥更大的作用。

责任编辑冯胜利