关于加强医院成本核算的探讨

王孝碧

摘要：随着医院经济改革的进一步深入,医院财务都在实行成本管理,推行成本核算,而医院成本核算是医院管理的重要环节,本文分析了医院成本核算的重要作用以及构成分类，并就如何加强医院成本核算的新思路展开讨论。

关键词：医院成本核算 管理

近年来我国医疗卫生事业和医疗服务市场发展速度加快，医疗服务行业间的激烈竞争也日益增加，因此如何实施成本核算，成为医院更好地适应市场经济发展的先决条件，同时更是加强医院经济管理的重要手段。可是，往往因为缺少相应的实践经验和理论的指导，因此多数医院都仍然在不断摸索中前行，下文笔者就医院成本核算的重要作用以及构成分类进行分析和探讨。

一、医院成本核算的概念

医院的医疗成本，其是在卫生服务的过程中所发生的物化劳动和活劳动耗费的总和。它由以下两大类成本构成：人员支出和公用支出。医院成本核算是依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项支出进行分类、记录、归集、分配和分析报告，提供以成本信息相关的经济管理活动。医疗服务机构成本核算中的“成本”不同于财务会计中的成本。财务会计中的成本是指取得资产或劳务的支出，此成本概念是根据财务报表的需要定义的，由会计准则或会计制度来规范，也可称之为“报表成本”，而医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，其成本概念具有更丰富的内涵，形式呈现出多样性：例如，根据不同的成本归集对象，可将成本分为科室成本、单病种成本和单机成本等；根据经营决策的需要，成本又分为机会成本、边际成本、社会成本等。

二、 医院的成本核算特征分析

(1)医院成本核算项目纷繁众多，核算难度加大

由于医疗机构服务项目和病种众多，技术更新较快，成本变化也相对较快，这些综合因素决定医院的成本核算进行中存在过多不确定因素，因此成本核算比较繁琐和复杂。另外，公立医院长期以来存在着不计成本投入，不计效益产出的不科学、缺乏系统的经济管理的方式，这些历史原因，使得医院的成本在核算手段及数据、信息应用方面基础相对薄弱，增大了成本核算方面的难度。

(2)医院成本核算的方法多样化

作为一个系统复杂的机构，医院由众多不同部门及各种相关单位构成，每一个部门或者单位都会由于各专业不尽相同，使得成本内容及表现方式有所不同，因此，多种的成本分类方法和成本构成形态造成了成本核算方法的多种多样。

(3)医院成本项目的多变和不可比性的特征

与企业和商品生产不同，医院的医疗技术服务也具有不确定性。各医疗服务机构，医疗服务的提供，会因其医院具体情况的不同，比如医生技术水平、病人需求方式等的不同，导致医疗服务成本存在些许差异。即使针对的是同种疾病，对不同患者而言，由于其治疗方法和个人病情程度的差异，都可导致医疗成本在核算方面发生些许变化。除此，成本结构也会因为新技术的推广应用或者诊治方法方式的变化发生改变。总之，医院医疗服务中成本的不确定性导致医疗成本多变，因此各医院间的可比性也比较低。

三、现阶段医院成本核算的常见的问题

(1)核算制度不够健全，缺乏科学统一、规范的核算模式。目前我国实行的会计制度在成本核算这方面依然存在缺陷，未对成本核算作出相关具体规定，缺乏科学规范的成本核算报表体系和帐簿管理，无法满足成本核算全面的要求。与一般财务核算不同, 成本核算则需要在财会核算基础上，建立完善加强费用、分摊和归集的核算帐簿体系，只有这样才能够科学统一管理分摊和归集的各项成本费用，进一步完成成本核算。

(2)成本核算的结构设置不够科学，各部门间衔接不够协调。按规定，医院的财务部门应独立承担起成本核算的工作职责，而我国医院，普遍采用的方法是各医院单独成立成本核算部门，把本来可以完全由财务部门承担的经济核算工作独立出去，正是因为过去旧体制的历史原因，财务部门未能充分发挥其在财务工作中的主导作用。

(3)成本核算方案不够科学，提高不了职工积极性和热情

因为成本核算同部门和职工奖金分配相结合，因此很多人认为实现成本核算，就应该按一个标准统一分配奖金。

(4)成本核算还没有全方位、多层次地展开

目前多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，很多医院成本核算停留在“摸家底”、“算奖金收入”的水平上，导致这种状况的原因有三：一是医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本核算意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高；二是单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途；三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。

四、继续加强和完善成本核算中的具体措施

(1)更新现有观念，加强成本核算意识

作为一项系统工程，医院成本核算工作尤为重要。如何展开医院成本核算，关系到医疗服务机构工作中的多方面内容，这需要医院各专业部门间密切配合，相互协同配合，还需要全体员工统一调整观念，转变思想，共同为促成经济成本核算的深入展开和完善而努力。因为目前医院财务制度中采取的会计经济核算原则同现行应用的管理经营趋势不相符合，所以，就应该把如何更新理念，加强成本意识和采用新财务方法的重点放在医院管理者和财务人员本身。医院财务人员同时是财务管理工作中的组织者、参与者和实施者。不但要具有先进成本管理经验，还要把自身财务专业的知识同新近的财务管理理念融会贯通。作为医院的领导，专长在医学方面，不擅长财务方面的管理和应用，因此，作为财务人员，在加强自身经济成本意识同时，要多同领导沟通汇报和交流新财务理念，让领导高度重视成本核算工作，并把该工作列入平时议事日程来讨论。

(2)理顺核算机制, 优化管理流程

为继续解决好目前仍然存在的科室成本归集和分配不明确、医护绩效分开核算分配标准不统一等问题, 医院进一步完善核算体系, 细化核算单元。院级核算主要抓成本的计划、控制、反映、监督和分析, 按照军地分开、医药分开、医护分开的原则组织核算。此外，根据不同的工作性质和岗位职责, 把整个核算单元按照有无利润划分为: 临床医技科室、保障部门、行政管理部门三大类。临床医技科室的效益通过收入核减成本后由质量和收益来量化。在划分核算项目方面，为保证高效准确、操作规范，我们按照类目、亚目、细目3 个层级,把所有成本项目进行分类归集，建立核算项目分类标准, 为成本核算管理的自动化、科学化创造条件。

(3)大力推进计算机网络化、自动化等硬件设施建设

医疗服务机构要大力开发研制新型先进软件，使其同医院其他系统，如仓库物流、医院收入、会计核算系统等众多系统紧密衔接，达到数据接收和输出的畅通。此外，该软件系统还有具有同成本核算相匹配的奖金核算等功能，有相对完善的成本计划、预测、考核、控制、分析和评价等管理功能,目的是要提升成本核算中的水平和工作效率。

(4)提高在成本核算中工作人员的素质

建立一支思想品德好，专业技术高的成本核算专业队伍，是做好医院的成本核算工作的前提和基础。因此，要选拔好成本核算专职人员，对其加强政治素质的培养，并狠抓业务素质的提高。对高、中、初职人员和新参加工作的人员分别进行培训。同时加强人才的交流和引进，不断改善人才结构，加快医院经济管理人才队伍的建设步伐，提高医院的卫生经济管理水平。

任何一个相对独立的经济实体，在它的运作、经营中都离不开人力、物力和财力的技术支持和物质保障，医院也不例外。此外，更需要有与其相适应、协调的管理手段和经营模式。作为医院经营管理活动的重要手段，成本核算同时也是其经营和管理的基本内容之一，更是其提高医疗服务水平和质量及管理经营水准的强效方法。只有实施严格的会计核算，才能从根本上提升医院的社会效益和经济效益。

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