浅析加强电力企业内部会计控制

廖雪梅

摘要：文章首先分析了我国电力企业内部会计控制的现状及原因，进而在此基础上提出了加强电力企业内部会计控制的相关措施。

关键词：电力企业；内部会计控制；市场竞争

中图分类号：F426文献标识码：A 文章编号：1674-1145（2009）17-0116-02

一、电力企业内部会计控制的现状

电力企业随着我国电力体制改革的推进而面临着激烈的市场竞争，在这种竞争环境下，电力公司必须及时、

准确、完整地获取和掌握相关信息，以能够以信息为基础对企业进行高效率的管理和控制，并及时对相关经营管理和公司发展方案做出符合公司发展战略和能够实现企业管理目标的最有利决策。

（一）企业内部会计控制缺乏有效性

目前，我国多数电力企业内部会计控制制度不完善，执行不力，起不到应用的作用与效果，主要表现在：首先，会计人员与会计岗位设置不合理。如会计人员不够，甚至非专职，造成责权利不明，会计岗位分离设置不到位，业务出现相互交叉；其次，会计工作流程缺乏实质性，审核不严格。如在会计核算与处理过程中，会计的事前审核、事中复核和事后监督未按规定制度执行，已订立的企业内部会计控制制度流于形式；再次，会计监督不力。我国电力企业中，建立内部审计机构的企业并不多，即使已经建立了内部审计机构的企业，也未能真正充分发挥作用，有些企业只是为了应对相关部门的检查监督，而并不注重内部会计控制制度的执行情况，使内部会计控制制度流于形式。有的集团母公司与分公司或与子公司之间不具有明确的核算与财务关系，造成母公司对其分公司或子公司的监督与控制非常不力。

（二）企业会计信息失真严重

会计信息失真是电力企业内部会计控制未得到有效执行的重要表现。目前来看，电力企业信息失真现象较为严重，与内部会计控制未有效执行具有密切关系。其主要表现于：第一，有些电力企业账目不清晰，企业账账、账实之间核对不上；会计信息并不能反映企业真实的财务状况和经营成果；第二，企业财务管理基础混乱、会计基础信息失真。有的企业为了小集团的利益做假账，利用账外账转移资金，截留或隐瞒各种收入，导致有些资金体外循环。第三，会计操作缺乏规范性，导致会计信息缺乏可靠性。如有些电力企业的记账会计凭证的填制依据不够合理有效，或者缺少原始凭证；未严格分离本应分离的存货采购、验收、入库、付款等职责；存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对；对毁损、报废、短缺、积压等资产不实的情况不作处理或转移账外处理；致使巨额潜亏隐藏在库存中或资产流离账外等。

（三）费用支出控制不力，导致亏损某些电力企业不严格控制费用支出，造成较大的损失和浪费

第一，有些电力企业为了扩大营销力度，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，最终导致部门经理挥霍浪费，造成费用开支过大，企业成本费用率大幅偏高，扩大营销带来的利润有限，使本来微利的企业出现亏损状况；第二，内部管理控制未规范执行，造成资产出现较大损失。有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，职责分离不够明确，对存货采购、验收、等职责由同一人或同一组人担任，未按规定手续办理存货的采购与发出，也未及时与会计记录相核对，使得

账实不符，长期就会形成较大金额的潜在亏损，甚至引起现金流量的问题。

二、电力企业内部会计控制薄弱的原因分析

针对电力企业内部会计控制的现状，只有认真分析现状形成的原因，才能提出加强电力企业内部会计控制的措施。

（一）企业领导层风险意识不够，管理层的理念是内部控制的重要因素之一

企业领导层如果对内部会计控制的认识不到位，就会使得企业缺乏内部会计控制，即使建立了相关制度，也得不到有力执行。从我国电力企业来看，企业领导层并未真正重视内部控制的应用，甚至风险意识较差，没有提到应有的高度，也就缺乏有效的风险管理机制。还有些企业领导重视经营，把企业利润放在核心地位，而轻视了管理与风险控制，对内部会计控制管理理念认识更不到位，缺乏对企业内部会计控制建设的指导，忽视内部控制制度的建立和实施，这是电力企业内部会计控制得不到建设和执行的重要原因。

（二）监督体系未有效执行，监管乏力

目前，我国电力企业已经形成较为健全的监督体系，架构主要由内部监督、政府监督和社会监督，政府监督和社会监督同称为外部监督；内部监督主要通过财务、审计、纪委等部门实行监督，社会监督主要通过审计、税务、物价等部门实行监督。但是从现实情况来看，较为健全的监督体系却未得到全面有效的执行，监督体系实施效果较差。经分析，其主要原因在于：首先是健全完善的监督体系中，内部外部监督的职能交叉在一起，缺乏统一可行的标准，管理与指导的力度不够，缺乏足够的信息沟通，监督缺乏重点与针对性；其次是监督体系虽然设定了具体的目标，但在执行过程中，却偏离了目标，有的企业甚至会出现监督过程以平衡预算和创收为目的，监督的真正职能未能得到发挥；再次是监督体系中的考核奖惩机制不够健全或未得到有效落实。考核与奖惩是落实计划与实现目标的重要措施，但电力企业的监督过程中往往忽视了这一环节，将考核与奖惩流于形式。

（三）会计人员素质有待提高

会计人员素质较低也是导致电力企业内部会计控制得不到有效执行的重要原因。近几年来，电力企业会计人员队伍迅速扩大，但会计人员的整体与专业素质没有跟上。电力企业会计人员素质不高的主要表现在于：会计人员有的不具有相应的执业、从业资格。电力企业中有些财务人员并不具备专业的会计知识，甚至不具有相应的资格；有些会计人员对相关法律法规不够了解，在领导的指挥下制造虚假会计信息，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。电力企业会计人员素质低下的原因主要在于：一方面是新会计准则颁布与实施后，更多专业性的应用对会计人员提出了更高的要求，亟须对会计人员加强培训；另一方面，目前电力企业会计人员的职业道德、业务培训素质较低，起不到提高会计人员素质的作用。

三、加强电力企业内部会计控制的主要对策

内部会计控制不是一般的管理制度，而是一种特殊形式的管理制度。完善的内部控制制度，有助于管理层实现其经营方针和目标，保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失，保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整，保证国家法律、法规的贯彻执行。按照《内部会计控制规范》，企业完整的内部会计控制内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

（一）建立健全执行有效的内部会计控制体系

要发挥电力企业内部会计控制的作用，就要构筑严密的企业内控体系，以对公司发生的经济业务和会计部门进行有效的监督控制，能够及时发现问题，防范和化解经营风险和会计风险。健全完善的内部会计控制体系应包括三个层次：首先是要在企业经营全过程中融入相互牵制相互制约的制度建立预防为主的监控防线。财务控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次；其次是要设立会计核算过程中的监督机制。企业应当在会计核算的基础上对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，及时发现问题并防范；再次是要完善会计核算后的检查验证机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，应由企业主要领导牵头，在有关部门挑选人员组成工作小组定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。

（二）加大电力企业会计人员培训力度

内部会计控制企业内部控制制度的中心，承担内部会计控制职责的主要人员就是会计人员，因此要能真正担当起电力企业内部会计控制的重任，会计人员亟须更新专业知识、提高会计操作能力。针对当前电力企业会计人员队伍素质偏低，结构不合理，难以适应公司发展需要的现状，电力企业应从以下几个方面着手提高会计队伍素质：首先要对在岗会计人员重新进行业务能力考核，具体内容可以根据岗位需要设置包括会计制度、会计基础，计算机操作能力等方面的知识。其次应为企业准备培养复合型的财会人才，以适应企业的发展。企业可以挑选出综合素质较好的人员进行计算机、英语、会计的专业学习，培养出既懂会计专业，又掌握现代化技术的复合型人才。再次要加紧对财会人员的后续教育，加强现代化的企业管理理论、新会计准则的培训，不断提高财会队伍素质。

（三）建立内部会计控制检查考核和评价机制

为确保内部会计控制制度的有效执行，并不断健全完善，企业需要强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制，促使会计控制工作真正落到实处，同时需要确立一个权威部门来监督内部控制制度的实施，并通过绩效指标来检测内控制度的有效运行。由此可见，检查、考核评价与激励机制是内部会计控制制度建设的重要组成部分。而对企业的内部会计控制进行检查和评价是内部审计机构的职能之一，因此应由企业内部审计机构具体负责内部会计控制的检查、考核与评价。检查、考核与评价只是手段，其真正意义在于督促企业各级管理主体认真执行内部会计控制制度，并使其更加健全完善，以不断提高企业管理水平，促进企业经营目标的实现。

参考文献

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