关于跨国石油工程公司做好税收筹划的策略建议

摘要：海外石油工程市场的不断拓展为跨国石油工程公司从事税收筹划工作提供了广阔的空间。文章从阐述国际税收筹划相关理论入手，分析了跨国石油工程公司税收筹划的现状，并对跨国石油工程公司税收筹划策略进行了探讨。

关键词：跨国石油工程公司；国际税收筹划；国际税收环境

中图分类号：F426文献标识码：A 文章编号：1674-1145（2009）17-0114-02

国际税收筹划对于跨国经营公司减轻税收负担、提高市场竞争力具有积极作用。随着国内企业“走出去”战略的实施，面对纷繁复杂的国际税收环境，如何进行科学的国际税收筹划，通过对生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业获得最大的税收收益，实现企业价值最大化，是跨国经营企业面临的重要课题。跨国石油工程公司的税收筹划有其自身的特点，需结合其特点制定税收筹划方案。本文试图对跨国石油工程公司税收筹划的策略进行分析研究，提出自己粗浅的观点和相关建议。

一、税收筹划相关概念

美国南加州梅格斯博士（1982）在《会计学》中作了如下阐述：“人们合理而合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划，少缴税和递延纳税是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对公司经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要是选择公司的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等”。盖地（2004）在《纳税会计与纳税筹划》一书中认为：税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。它与违法偷税有本质区别，也与中性的避税有明显不同。税收筹划以合法为前提，是纳税人的一项基本权利。国际税收筹划是指跨国纳税义务人在国家税法许可的范围内，为了在纳税中更多地取得税收利益，事先对跨国经营组织形式和交易活动所作的周密安排。即纳税人在进行跨国经营决策时，如有两个或两个以上符合税法（注：本文所指的“税法”或“法律”都是指某个国家或地区的税法或法律，因为尽管国际税收筹划行为从空间上看具有国际性质，但其实施必然要受到一个具体国家或地区的税法和法律的规制）的方案，将选择税负最低的方案。由于国际税收筹划受到多个国家税收法律的制约，因此，在方案设计时考虑的因素较多，所面临的风险更大。

二、跨国石油工程公司税收筹划现状

当前，我国越来越多的企业走出国门实现了跨国经营。截至2005年底，我国累计批准海外投资企业超过万家，累计投资额过千亿美元，遍布世界150多个国家和地区（来源：《中国对外经济贸易年鉴2005》）。在国家“走出去”战略政策的支持下，中国的石油企业也纷纷走出国门实现了跨国经营。跨国石油工程公司海外石油工程市场不断拓展，为从事税收筹划工作提供了广阔的空间。目前跨国石油工程公司常用的税收筹划方式主要有转让定价、避税地、资本弱化等国际税收筹划形式。但从目前实际情况看，国际税收筹划的实施障碍正在不断增加，一方面各国政府都在不断完善税法，堵塞漏洞；另一方面，世界各国都将反避税作为本国税收工作的一个重点，并加大了反避税的力度，许多国家都制定了专门的反避税法规，如为了防范和打击跨国纳税人利用避税港避税，美国于1962年制定了避税港对策税制，瑞士于1962年颁布了《防止滥用税收协定法案》，美国于1989年在《收入调和法案》中对资本弱化问题作了规定，“不符合规定的利息”不允许扣除，2002年经合组织（OECD）公布了《税收情报交换协议范本》；这些无疑给国际税收筹划带来了极大的困难。

三、对跨国石油工程公司做好税收筹划的相关策略建议

1.选择高素质的税务咨询机构参与企业的税收筹划。税收筹划是一项复杂的理财活动，筹划人员不仅要精通税法和会计，还要精通贸易、管理等方面的知识，专业性非常强。国际税收筹划更是如此，因为它还要求熟悉他国税法，而熟悉他国税法是不容易的。高素质的税务咨询机构往往在很多国家设有服务机构，且在主要石油资源国配有能源税务服务专家，能够直接运用其遍及全球的专业服务资源，这一特点使得高素质的税务咨询机构能够为客户提供具有针对性的专业服务。作为跨国石油工程公司，业务范围主要分布于世界上各石油资源国，经营地点的选择受到一定限制，而部分石油资源国的税制又比较复杂，熟悉这些国家的税法更不容易，因此，更有必要选择高素质的税务咨询机构参与国际税收筹划。

2．将税收筹划提前到项目竞标阶段进行，有效增强项目报价竞争力。作为石油工程公司，项目运作通常包括投标、评标、中标、施工四个阶段。税收筹划工作应被提前到项目投标阶段进行，而不是在项目中标后工程实施前。这样做有两方面的好处：一是公司可根据税收筹划后的方案测算项目成本，从而降低项目报价，有利于增强公司竞争力；二是投标过程本身就是对项目整体做的一个预安排。税收筹划不止要考虑税收因素，还需考虑各种非税因素，只有将两者有机结合，才能使这种预安排更加系统，并将各种因素有机结合。

3．加强与业主及分包商的合作。国际税收筹划方案的制定与应用往往比较复杂，在每一个方案的细节安排上须处理好，以免引起不必要的法律或者支付问题。在这一过程中，离开业主及分包商的合作税收筹划方案往往无法实施。因此，在税收筹划过程中应加强与业主及分包商的沟通，双方积极合作，力争实现共赢。

4．在税收筹划过程中考虑减少流转环节这一因素。从事跨国石油工程行业，业务分布于不同的国家，各个国家政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同，各国税制之间往往也存在着较大的差异。面临复杂的税收环境，在不熟悉各国税收政策的情况下，特别是承揽EPC总包项目时，由于项目往往合同金额大，涉及项目分包商较多，但项目分包又会使流转环节增加，这样往往造成流转税增加从而增加项目整体税负，因此，在税收筹划过程中充分考虑减少流转环节这一因素，也不失为跨国石油工程公司进行税收筹划的一种思路。

5．重视对税收筹划方案的修正。对于跨国石油工程公司的税务人员来说，由于地面工程项目执行的时间往往较长，因此，在税收筹划过程中一方面应关注所在国税收法规的变化，根据项目所在国正在调整的法律或惯例以及税收法规变化的趋势等及时对税收筹划方案进行修正，另一方面应根据项目情况的变化对税收筹划方案进行必要的调整。在对税收筹划方案进行修正的过程中，应对方案存在的风险进行跟踪评估，如果风险较大，则应考虑采用另外可行的税收筹划方案。否则，一旦税收筹划被当地的税务机关认定为非法行为，就会得不偿失。

6．树立全局观念，在税收筹划过程中将法律及汇率风险等因素纳入考虑范畴。一方面，跨国石油工程公司要在全球范围内进行税收筹划，追求的是全球规模的税收负担最小化，而不是某个子公司的税负最小化；另一方面，税收筹划不能仅局限于税负的减轻，而应将税收、汇率、法律等因素纳入考虑范畴进行综合考虑，以实现跨国石油工程公司的整体发展目标。也就是说，跨国石油工程公司进行税收筹划使得税负降低的同时，也要有助于企业总体目标的实现，不能顾此失彼。因此，跨国石油工程公司在税收筹划时，应站在宏观的高度看问题，从全局的观点出发安排税收筹划，以达到最佳的税收筹划效果。税收筹划考虑的不仅仅是各种税收因素，法律及汇率风险等也应被纳入考虑范畴。

参考文献

[1]盖地．税务会计与纳税筹划[M]．南开大学出版社，2004．

[2]何远波．中石化跨国经营之税务筹划[C]．对外经济贸易大学硕士学位论文，2006．

[3]李丽．跨国公司的国际避税行为与反避税措施研究[C]．郑州大学硕士学位论文，2005．

[4]浦军．我国企业集团海外投资的国际税务筹划[J]．财会研究，2005，（5）．

[5]林艳琴，丁清光．国际税务筹划的理论依据和我国跨国经营企业的现实对策[J]．财会通讯，2004，（9）．

作者简介：张雪平（1977- ），女，中国石化国际石油工程公司计划经营处会计师。