企业管理信息化下我国国企内部财务控制研究

葛玉银 黄 磊 熊 艳

摘 要: 当前信息技术的广泛应用改变了企业的管理环境与理念,拓宽了企业管理的范围和内容,这一切影响并改变着企业内部控制的内容和表现特征,并给现代企业内部控制带来了新的问题和挑战。建立和完善企业新环境下内部控制制度,加强企业的内部管理已变得越来越重要。基于此,从人力资源管理的角度探讨信息化对传统内部控制体系的影响,以期对我国国有企业内部财务控制的革新提供理论参考。

关键词:企业管理;信息化;内部财务控制;人力资源管理

中图分类号:H606.6文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22019402お

1 人力资源管理下企业管理信息化的内涵

企业中的智力资本对企业的控制等各个方面起着关键的作用,管理信息化中,人力资源管理显得尤为重要。20世纪90年代美国注协将内部控制确定为控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控五个方面。人力资源管理,就是指运用现代化的科学方法,对于一定物力相结合的培训、组织和调配,是人力、物力经常保持最佳比例,同时对人的思想、心理和行为进行恰当的诱导、控制和协调,充分发挥人的主观能动性,是人尽其才,事得其人,人事相宜,以实现组织目标。

企业要想在激烈的市场竞争中求得生存、发展,必须要更新企业职工的知识结构,不断补充新的活力,应该重视企业内部整体素质的提高。对于学习观念相对淡薄的职工,应采取一些行之有效的形式和措施,加强对职工的教育和引导,使职工切实把学习看成是一种觉悟,一种修养,一种境界,一种责任,增强学习的自觉性,切实把学习作为一项紧迫而长期的重要任务,增强学习的坚定性。使职工学习培训中的“要我学习”向“我要学习”转变,积极参加各种继续教育培训,不断完善知识结构。

企业管理信息化虽然是将信息技术引入传统企业管理模式,但是在对其内涵的理解不能仅仅局限于此,单纯强调技术的概念会将企业管理信息化的实践引入误区。企业管理信息化应该是“三分靠技术,七分靠管理”,企业管理信息化不仅是计算机等信息技术的采用,更是企业流程再造,人力资源潜能充分得以调动的一个过程。企业管理信息化需要相应的组织保障,并且使企业管理的内容发生变化,人力资源的管理与开发成为越来越重要的内容,企业管理信息化强调“人本”理念。

2 我国国有企业内部财务控制中存在的主要问题

2.1 机构设置不合理,缺乏活力

我国目前一些国有企业组织机构沿袭计划经济下的传统模式,即按照政企合一的原则设置。普遍存在的问题是:机构臃肿,管理层次多,工作效率低下,企业盈利少或略有亏损。主要问题出现在企业领导人身上,现在多数国营企业领导人(厂长或者经理)交纳的风险抵押金只是象征性的,对他们根本无法形成约束力。

不少企业的内部财务控制制度残缺不全或者有关内容不够合理,或者制度制订的比较笼统,不具有操作性,执行中的随意性使内部财务控制失去了它应有的严肃性和科学性。实质上,是企业管理的传统机制没有改变,科学合理的企业治理结构没有建立起来。

2.2 内部财务控制人员素质低下,财务与会计不分家

在国有企业中,企业财务管理部门一般是挣钱多、出力少的肥差,有不少人是凭借关系挤进了这些部门。其结果是,财务主管人员、一般会计人员、相关业务执行人员、内部审计人员等,普遍缺乏良好的职业道德和基本的业务素质。在这种情况下,即使设立了最完善的财务制度和内部控制制度,也会因为决策者、执行者的能力不足或道德问题而达不到应有的效果。另外一个问题是,财务与会计不分家。

根据财政部颁布的《企业会计制度》及行业会计制度的规定,并结合各个单位的实际情况,一般而言,会计部门的工作主要是填制凭证,登记账薄,编制报表;全面推行会计电算化,统一使用指定的核算软件,按有关规定进行软件的操作管理和保护。尤其是在市场经济条件下,经济信息瞬息万变,财务管理日益复杂。由会计人员兼搞财务管理,既影响会计信息质量又导致财务管理乏力,同时也为主管财务会计的领导,基于财务收支需要和业绩的需要而捏造会计信息打开了方便之门。

2.3 内部控制制度不健全,会计人员的责权利划分不清

在目前财产权与经营权相分离的情况下,企业的所有者与经营者之间因目标函数取向不同而形成利益冲突。所有者的资本一旦投入企业就形成法人财产,经营者就可以支配这些财产,如何使经营者按照所有者的目标和要求使用这些财产,就必须建立起一种控制与约束的机制。由于我国受传统经济模式的约束,国有企业形成了所有者缺位和“一股独大”的情况。经营者以法人代表的身份占据着企业所有者的地位,掌握着企业的最终控制权,企业经营者实际上是在没有内外监督的情况下,全权经营这部分国有资产,于是便相当广泛地产生了内部人控制的现象。

2.4 内部审计机构不健全,内控机制弱化

在经济发展比较快的地方,有相当一部分小型企业没有建立起内部审计机构;已经建立内部审计机构的企业,内审仅仅是对厂长或经理负责,即按照厂长或经理的授权,对于有问题的或者是不太信任的下属进行审计,对于同级和上一级的监督显然没有作用和意义,他们出于互相利用或人情关系的需要,当然不能很好的监督同级部门。审计的地位无法超然独立,难以充分发挥应有的作用。这是因为我国内部审计的发展受政府的影响很大,即我国的内部审计是在政府的法制强制下,在国家审计的基础上建立起来的。

内部审计代表国家监督企业,但在实际运行过程中,由于国家是法人,不是自然人;由于国有企业所有者缺位,同时,内部审计又代表企业高层经理人监督其下属,因而形成了双重身份(即内部审计既代表国家监督企业,又代表企业高层监督其下属),这种定位上的重叠和偏差,必然会导致内部审计的独立性不强。具体来说,这种内审组织体制往往因为存在着利益关系制约其权威性的问题,而使内审机构及其人员的工作独立性比较弱,他们不能客观、真实、公正、深入地开展工作,即使做出了审计处理决定也会因管理体制上的制约而得不到有效的贯彻执行。

3 加强企业内部财务控制的建议

3.1 理顺体制,建立健全现代企业制度

有效实施内部财务控制的基础是建立完善的企业治理结构,而建立良好的企业治理结构,必须从产权问题入手。这就要求我们必须建立产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。即根据本单位的实际情况进行功能定位,完善组织结构。根据我国《企业法》的要求,组建股东会、董事会、监事会和经理层,形成各司其职、各负其责、有效制衡的企业结构体系,彻底扭转目前的人浮于事、管理层次过多、搞行政的人多、搞经营管理的人才少、注册资本总量小于实收资本形成国有资产流失隐患等现象。只有把这些基本问题解决了,我们才有资格在世界经济一体化的大前提下,与同类型的外国企业竞争。

建立健全行之有效的内部财务控制制度,确保会计信息真实、完整,保证财务管理系统循环畅通无阻,实现企业价值最大化。这些财务控制制度必须符合国家有关法律和内部财务控制规范及企业的实际情况,必须设立一些关键的财务控制点,如原材料采购、应收账款、费用报销等关键控制点,使决策、执行、监督、管理各个环节均没有漏洞,一旦发现制度有问题,及时调整、修订,使之日臻完善。

3.2 提高财务人员素质,坚持财务与会计分别设立

企业内部财务控制的关键在于财会人员的素质和职业道德水平。这是因为企业内部的各项控制措施都要通过财务会计人员的日常工作来贯彻落实的,同时他们又承担着监督经营者以及其他参与经营活动人员执行财务控制规范的责任,所以财会人员的素质和水平关系到内部财务控制制度实施的成败。要全面提高财会人员的素质与管理能力,首先要截断低素质、非专业的人员的流入,或者尽可能清除他们,然后积极吸收高学历的财会人才。因为财务管理是企业管理的中心,只有高素质的财会人才,才能利用先进有效的财务管理手段和方法引导企业占领市场、开发市场、扩大市场。企业的决策者才能依据及时有效的财务报告,适时调整决策方案,在激烈的市场竞争中出奇制胜。

3.3 完善内部财务控制制度,明确财会人员的权责利

在企业治理的机构设置上应体现内部财务控制的要求,如设置财务总监、总会计师岗位,并实行双向控制等。在管理制度上,应建立健全如经营计划制度、财务预算制度、指标考核制度等。财务控制必须包括从计划的制定与指标的分解到实现计划目标为止的全过程。从机构上、职责上、管理上、制度上实施严格的控制措施,这是保证企业经营活动和财务管理按计划目标合法、有效、有序进行的重要措施。内部财务控制主要通过编制、执行和监督财务预算,以及经营计划来对企业各项经营活动和各项财务活动进行有效的严格控制。同时制订严格的内部钳制制度,如记账人与经营业务事项和会计事项的审批人、经办人、保管人、出纳等职务权限应当明确界定,并相互分离,相互制约。

3.4 建立健全内部审计机构,强化内控机制

西方国家的企业审计委员会是提高我国国有企业内部审计独立性的一个值得借鉴的模式。我们的企业也应设立审计委员会来领导内审工作,增强企业内审的独立性和权威性。目前我国尚未颁布统一的内审执行标准,这样内审人员只能依据自己的经验和知识水平来进行分析和判断,从而导致了审计结论具有一定程度的随意性,增大了审计风险。所以必须制订内审准则,减少企业内审的随意性。内审部门的负责人必须能和董事会、国资委建立起直接交流信息的机制,并直接向董事会和国资委提交书面工作报告,形成对企业经理人的制衡机制。内审负责人的任免权应属于董事会或国资委。内审人员不得承担经营责任,不能参与内部控制系统的设计、安装和执行。内审人员应定期轮换,长期负责某一管理职能或部门的审计工作也会使审计者与被审计者的关系产生微妙变化,所以定期轮换可以从组织上保障内审人员的独立性。

参考文献

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[4]@武汉钢铁(集团)企业.构建内部会计控制体系充分发挥财务管理作用[J].会计研究,2004,(4):813.

作者简介:

罗爱华(1970-),女,湖北襄樊人,广西中医学院第一附属医院经济管理办公室副主任,会计师。