内部控制对会计行为的影响分析

孙国丽

摘 要:在我国市场经济的发展中,现代企业制度的建立给我国企业发展带来了新的管理课题,但是许多企业在这一阶段中内部缺乏有效的机制,出现了资产流失、经营失败等问题,财务报告的可信度也受到挑战。为此从会计行为的角度出发,分析了内部控制的局限性,并提出了优化会计行为,提高内部控制有效性的措施。

关键词:内部控制;局限性;会计行为

中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:16723198(2009)22018301お

在现代企业的成立与发展过程中,需要建立一套机制,提高企业的工作效率,降低企业的经营风险。将各种违法行为降低到最低限度;提高会计工作质量,确保企业财务的安全、完整,杜绝和减少潜亏现象;可以及时发现经营管理中的问题和管理制度上的薄弱环节,提出改进建议和意见。这样的一套制度就是企业内部控制。内部控制并不是存在于管理活动之外的某种独立系统,它是以管理活动为依附的,具有一定规律的机能,这种机能具体地体现在各种管理制度、手段、措施方法中。但是内部控制有其固有的局限,即管理人员在制定其制度时许多无法预料的因素及许多对于内部控制本身的理解的偏差就无法控制。同时目前的会计信息质量问题一直都是会计理论界和实务界关注的焦点,尤其在当前会计信息失真现象大面积出现的情况下,提高会计信息质量更具有现实意义。我们认为会计是一个行为的过程,要提高会计信息质量应从会计行为的主体和会计行为的过程入手,关心他们的会计行为环境的角度即积极控制内部控制局限性去寻找影响会计信息质量的行为因素,最终提出既能满足会计行为人的需求和发展,又能优化会计行为,提高会计信息质量的政策建议。

1 当前我国企业内部控制的局限性

尽管内部控制在保护财产不受损失,保证经营活动的合法性和会计记录的正确性,提高经营管理的效率和效益,贯彻企业经营方针和决策,实现经营目标等方面,起到了重要的作用。但是,我们也应看到,由于内部控制本身固有的特点,决定了它的局限性。

1.1 舞弊现象严重

企业内部控制的一条重要原则,就是实行不相容职务分离,以加强相互牵制、相互检查,减少自己作弊、自己掩盖的机会,从而防止差错和弊端的发生。但是如果担任不相容职务的人员,两个或两人以上互相串通勾结,这种控制机制就毫无用处了。同时在我国企业财务人员缺乏监督经营者的权力,甚至相反,由于受控于经营者,而在各种经济犯罪中,成为业务主管的附庸和帮凶。

1.2 执行情况松散

在内部控制中,如果不认真执行某些控制程序等人为因素会影响内控的正常效能。例如,会计人员对会计原理不理解或有意违背而做出的混淆资金和费用的关系,混淆不同资金的渠道,扩大成本开支范围,不按照权责发生制处理业务等某些记录,以及在记帐技术方面的错误等,会影响内部控制的效果。

1.3 内部控制本身的局限性

控制措施和程序一般都是为那些重复、频繁发生的业务类型而设计的,因此,对一些不正常的或未能预料的业务类型,可能不起控制作用。同时在现实生活中要设计并实行一个不可能发生错误和弊端、十全十美的内部控制,通常所花费的代价可能要超过所得到的好处。

2 会计行为对内部控制的影响

在会计行为中,首先我们认为有效的内部审计会对企业内部控制的提高起很大的影响作用,但是造成目前这种状况的原因是中小企业没有能力设置内部审计机构,因为这会加大企业的成本,所以企业宁可多设置财务人员来提高会计信息的质量。设置了内部审计机构的企业之所以起不到应有的作用则与公司的治理结构,企业的管理,都有关系。比如有研究对内部审计机构的设置情况进行了调查,结果发现只有37.93%的被调查者所在单位设置了内部审计机构,可见大多数单位(62.07%)没有设置内部审计,而且55.17%的被调查者认为内部审计机构对会计信息质量的提高作用不是很大或根本不起作用,只有44.83%的人认为作用大。其次公司的治理结构也是影响内部控制质量的关键因素。比如在我国企业中普遍存在着企业负责人完全说了算的情况,缺少对他们权力的牵制,这造成他们对会计人员和会计行为的绝对控制,会计人员缺乏独立性。

3 优化会计行为,提高内部控制有效性的措施

3.1 加强企业的内部审计

在企业会计行为中,内部审计在一定程度上弥补了内部控制的局限性。内审可以通过审计监督,参与企业改制,清查核资,债权债务的管理,发现和纠正企业的违纪违规行为。保证企业依法经营,使企业建立良好的生产和经营秩序。内部审计可以通过财务收支审计和资产负债审计,监督各位负责人履行经济责任。有助于领导摸清家底,确定经营目标,制止公司损失浪费,完善内控制度,促进公司实现科学管理。并对其审查的经济活动,提出分析、评价、建议、咨询和信息,为企业领导决策提供参考。内审对投资的效益性、合法性、可行性要实施审计。同时也要对投资企业的经营状况,损益的真实性开展审计。帮助企业找出经营管理中存在的问题,并分析原因。提出防范措施和改进建

议。从而保证公司财产的安全完整,促进资产的保值增值,

提高经济效益。

3.2 健全会计法规体系

会计行为的优化是以会计行为的规范为基础的,先进的会计理论和会计方法必须以各种法律法规的形式固定下来,以强大严密的会计行为规范体系转化为会计行为主体的自身行动,并以其有力的监督执行机制保证会计行为按会计法律法规的要求进行,对违反规范的行为进行及时的纠正和惩戒。为此我们首先在制定会计法规、会计准则时,应尽量克服或减少其本身的不确定性。其次要严格执法程序、加大执法的力度。增加法律体系中具有操作性的民事制裁条款,对存在不规范甚至欺诈性会计行为的企业和相关会计人员要加大惩罚力度,使违法会计行为的成本上升,全面预防会计道德风险的发生。同时要规范政府对会计行为的监管,保证执法公平合理。政府必须继续更新观念,转变职能,用法治手段管理市场而不是用行政命令干预企业的行为,包括会计行为。

3.3 建立健全现代企业制度

在我国企业内部控制中,我们要彻底改变国企当中存在的所有者缺位,内部人控制的现象,从产权角度避免管理层完全控制会计行为的状况。完善公司治理结构,强化会计行为的组织内部监督约束机制,包括强化监事会,财务总监,内审机构,审计委员会的职权。

3.4 完善会计执业职业教育体系

首先是学校的会计教育应形成会计技术教育与会计职业道德教育齐头并进,学校不仅要用完备的专业技能来武装学生的头脑,更要用正确的价值观来武装学生的心灵。其次学校应建立和完善会计人员的再教育体系。从业后的会计人员应该有时间和条件在理论水平和职业技能上进行再深造,这要靠企业管理层为会计人员提供条件,更要靠政府职能部门完善相应的法规和配备相应措施。政府部门应定期组织会计人员进行再培训和再教育,定期进行考核,联合会计职业工会对会计人员的专业技能进行评价,建立会计人员的从业档案。

总之,在加强企业内部控制时,我们要充分估计内部控制的局限,通过优化会计行为来促进企业内部控制的有效实施。

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