新会计准则体系下对会计职业判断的再认识

吴美静

摘要:会计职业判断是一种能力,它是在会计专业知识基础上的一种判断,贯穿于会计工作的始终,是影响会计信息质量的一个重要因素。新会计准则体系给予会计人员更大的自由裁量权,因此,对会计职业判断对会计事项的妥善处理具有更重要的意义。这就需要我们对新会计准则体系下的会计职业判断进行再认识,进一步明确会计从业人员应该从哪些方面着手提高自己的会计职业判断能力。

关键词:会计;职业判断;新会计准则;会计信息质量

中图分类号:F233文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)14-0122-02

如果说会计是一种国际通用的商业语言,那么会计准则就是这种商业语言的规范。新会计准则在会计史上具有里程碑意义,其在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,但是新企业会计准则下的会计业务处理大都只是原则性的规定,相当多的内容都是要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。这就要求我们对新会计准则体系下的会计职业判断进行再认识,以明确新准则对会计人员职业判断能力的要求。

一、会计职业判断概述

会计职业判断是指会计人员与会计相关的其他职业人员在面临不确定的情况下,按照会计法、会计准则及其他会计法规的要求并结合自身专业知识、职业经验以及逻辑分析能力,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,对经济交易和事项进行分析、判断、选择和决策。会计职业判断具动机性、主观性和限制性的主要特点,其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性,使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断涉及会计确认、计量、记录、报告等各个环节,贯穿于会计工作的全过程。因此,会计人员和与会计相关的职业人员在进行会计职业判断时,必须综合考虑各方面的因素,权衡利弊得失,在遵循合法性原则、公允性原则、守道性原则和经济性原则的基础上来进行。

会计职业判断在会计工作中的作用是十分显著的,尤其是2006年发布的新的企业会计准则体系与国际接轨,要求大量运用会计职业判断。在某种程度上讲,没有会计职业判断,新会计准则就根本无法操作和实施,这为会计职业判断提供了更为广阔的空间,实质上新会计准则体系间接强调了会计职业判断在现代会计工作中的重要性。此外,会计职业判断也是影响会计信息质量的重要因素。会计人员运用职业判断进行估计、判断、推理,在整个会计处理过程中毫无疑问地掺杂着会计人员的主观臆断性,因此,即使严格按准则对相同的会计原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果。

二、新会计准则下对会计职业判断的再认识

新会计准则体系给了会计人员更广阔的发挥空间,因此要正确认识、掌握及执行会计准则,不仅需要会计人员丰富的从业经验和扎实的基本功底,更依赖会计人员职业判断的能力。然而,新会计准则对会计人员职业判断的要求具体是怎样的呢?这就需要我们重新加以认识和探讨。

(一)会计原则选择方面

会计核算原则是会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准之一。它是在会计处理过程中会计人员必须遵循的原则,但会计原则只是会计业务处理的指导思想,涉及具体会计处理问题仍需要会计人员的职业判断。会计准则规定,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,即实质重于形式原则。比如,根据新企业会计准则规定,会计人员在确定是否具有商业实质时,企业还应当注意关联方关系在交易各方之间是否存在。其中,一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。国有企业只有存在投资关系而且以一方对另一方有一定影响并存在一定的经济利益关系的情况下,才视为关联方;否则国有企业将不被视为关联方;再如,新企业会计准则规定在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式:对企业中的重要会计事项,像对企业的资产、损益等有较大影响的,会计人员就必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分而准确的披露;对企业中次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确决策的前提下,可适当简化处理。在这里,重要性只是一个原则说明。至于在具体会计处理过程中,哪些会计事项重要,哪些不重要,并没有明确定义,这就需要会计人员的职业判断。

(二)会计政策选择方面

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采用的具体会计处理方法。企业所处的客观经济的复杂性和各个企业的特殊性决定了企业可以在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。新企业会计准则中体现这一点的就是资产多种计价方法的规定。虽然准则规定了多种资产计价方法,但并没有对多种方法选用标准做出具体规定。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等,发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。因此,会计人员必须在工作中运用自身的职业判断能力,根据本企业的实际运营情况,在诸多可选择的会计处理方法中选择适合本企业的会计处理方法,使会计信息能更真实公允地反映企业财务状况和经营成果。

(三)会计估计方面

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计人员在确认、计量过程中,当记录的交易或事项涉及未来不确定性事项时,不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项根据经验予以估计入账。比如,新企业会计准则对资产减值的估计做出了规定:企业应于期末对应收账款计提坏账准备,但并没有明确规定计提比例。因此,会计人员需要根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能发生多少坏账,进而确定坏账准备的计提比例。如若计提比例不合理,将直接影响企业整体状况的公允表达,这就需要会计人员做出正确的判断;当存货全部或部分陈旧过时所产生损失,需要对其价值重新进行估计;固定资产的有效使用年限、在处置时可能产生的净残值,也需要根据该项固定资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况等因素确定;另外,收入确认中的估计也都需要会计职业判断。

三、正确认识和运用会计职业判断

从以上分析中我们看到,新会计准则对职业判断的要求很高,新会计准则能否到达其预期的目的和效果,很大程度上取决于会计人员的职业判断能力的高低。要正确认识和运用会计职业判断,应该从以下几个方面着手:

(一)正确认识会计职业判断

会计人员要正确认识会计职业判断,提高会计职业判断的能力。随着我国市场经济和证券市场的不断发展,坏账准备、折旧年限、摊销年限、收入实现、费用归属、弃置费用、资产减值准备等这些原来属于财政经济政策范畴的内容,逐渐成为需要会计师根据新准则加以判断的内容,因此,在中国引入会计职业判断是一项与制定会计准则同样重要的事情。

在新会计准则体系下,会计人员会计职业判断能力的提高,一方面,要转变传统会计思想观念,更新思维方式。随着经济的快速发展,每天都有经济业务的创新。某些经济业务,在国家没有相关规定的情况下,会计人员应当改变过去按图索骥的旧习,要转变观念,更新思维方式,自信地设计和选择符合一般会计原则的会计方法;另一方面,会计人员要加强自身的训练,不断积累新的职业经验。会计职业判断是一种经验判断,需要会计人员有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际,不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业,而且要在多个会计原则下反复权衡和选择。因此,会计人员在提高自身专业知识的同时,要不断丰富自己的实践经验。

(二)正确运用会计职业判断

正确运用会计职业判断,增强会计信息质量。前文已述会计职业判断是影响会计信息质量的重要因素之一。会计人员在进行会计职业判断的过程中:首先,必须严格地遵守国家的有关会计法律、法规及其制度,不能超越国家会计法律规范的范围,否则,会计人员都将承担法律责任;其次,是确保会计信息的真实性。会计人员在进行会计职业判断时,必须坚持公正、真实地处理会计事项,既不能受主观意念及个人偏好的支配,也要排除来自外面的干扰,客观公正地进行会计职业判断,确保会计信息能够真实完整地反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量;最后,会计人员要不断提高自我职业道德水准。正确合理的会计职业判断是会计人员高尚的品格,正确的行为动机、有意义的价值观念和丰富的理论知识、业务知识的综合产品,而职业道德依赖人们的信念、习惯以及教育的力量维持存在于人们的意识和社会舆论之中,它只发生在法规和准则对会计人员行为限制的边缘地带。会计职业判断的合理程度也取决于这种以道德为基础的行为自律程度。真实、公允是会计职业判断的基本准则。新会计准则体系赋予会计人员的灵活性越大,就越需要有良好的职业道德。

综上所述,随着我国社会主义市场经济的深入发展,会计职业判断在会计实务乃至整个国民经济中发挥着越来越重要的作用。会计人员要在充分认识到这一点的同时,不断提高和完善自己的职业判断能力,进一步推动新会计准则的在实际工作中的贯彻和实施。