完善企业内部控制的思考

吕　平

摘要：企业内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结逐步完善的自我监管和自行调整体系。文章对企业内部控制中存在的问题进行了分析，提出完善企业内部控制的对策，指出要构筑严密的企业内控体系，强化内部控制制度实施情况的检查与考核，加强时内部控制的主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。同时，还应强化外部监督与约束机制。

关键词：企业内部控制实施与完善

中图分类号：F270.7文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)04-247-01

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。目前，许多企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。

一、企业内部控制存在的问题

1、企业内部控制制度不完善，执行不得力。目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向问的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

3、没有完善的内部控制评价机制。长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少时其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有“立竿见影”的利益影响，各方对此关注不够。虽然近年来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制。约束性不强。

4、会计人员素质较低。近几年来，会计队伍迅速扩大。但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上。有些培训流于形式。起不到提高会计人员素质作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭“长官意志”办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真等。

5、外部监督乏力。虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易、监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究：三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力。

二、完善企业内部控制的对策

1、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系。具体应包括三个相对独立的控制层次；第一个层次是在企业一线“供产销”全过程融入相互牵制、相互制约的制度。建立以防为主的监控防线。第：个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性的周期性核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有稽核、审计、纪律检查部门为基础。成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

2、强化内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题。为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

3、加强对内部控制的主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业领导要及时掌握企业内部会计人员、业务人员的状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机。因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想扣行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因。以便采取措施加以防范和控制，还要加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉套守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

4、强化外部监督与约束机制。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制。并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位：鼓励与支持广播、电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

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