企业投资项目内部审计评价初探

刘昕雁

摘要：随着企业发展规模不断的扩张，资产的所有者和经营者逐步地发生分离。资产所有者为了及时了解和掌握自己资产的情况以及监督企业运行状况，需要内部审计客观分析投资效益，评价投资状况。内部审计评价的使用者主要为企业管理者及资产所有者。它在形式和内容上均有区别于外部审计。文章首先阐述了目前企业投资项目内部审计的现状，分析了投资项目内部审计现有的评价的优点和不足，然后根据实践经验并结合理论，以加油站投资项目内部审计评价为例。探讨建立一套关于项目投资全过程的内部审计评价程序，并就企业投资项目内部审计评价及管理提出几点建议。

关键词：企业投资项目审计评价策略

中图分类号：F239.45文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)04-171-02

近年来，企业固定资产投资规模的快速增长，投资项目审计也逐步得到大家的重视，并得到了快速成长，但与飞速前进的社会发展进程相比，企业投资项目内部审计评价现状还呈现许多需要发展之处。投资项目内部审计评价作为企业内部审计工作的一个重要组成部分，为企业投资项目管理发挥着不可替代的作用。企业投资项目内部审计评价有利于发挥内部审计机构客观性、独立性的特点。通过咨询、服务、评价、监督、再评价的审计过程，使企业有效控制投资、提高投资效果、完善管理程序、规避投资风险。

一、企业投资项目内部审计评价的现状

1、目前企业投资项目内部审计评价的优点。企业内部审计机构依据国家、地方政府颁布的方针政策、法律法规、技术标准及企业内部的规章制度、管理文件等规定，按照已定的系统的审计程序和方法。对企业组织实施的投资项目管理及其经济技术活动进行审查、监督。企业投资项目范围广，涵盖了基建项目、技术改造项目和其他建设项目。企业投资项目内部审计评价最重要的审计任务是履行对基建项目的审计监督。通过对比分析区域投资项目立项、建设工程资金筹集、建设工程资金管理及使用、投资项目建设及竣工决算，进而达到客观评价投资项目的目的。审计人员在建设项目管理、资金管理、概预算执行等领域积累了一定的审计经验，查项目、找问题已经轻车熟路，审计方向和范围很明确，发现问题的能力较强。

2、当前企业投资项目内部审计评价的一些不足。一是评价审计仍主要着眼于微观建设项目，就项目审项目。目前我们的投资审计往往仅围绕投资项目建设管理和资金使用等问题展开，就事论事。二是审计方式多是事后审计，投资审计未能深入到建设全过程。仍以事后监督为主，缺乏必要的事前预防和事中监控。比如，我们审计发现某建设项目由于投资决策论证原因，改扩建后不久被拆除或淘汰。工程投资失效，却只能是痛定思痛，对已造成的损失浪费已经无法弥补。目前虽然也出现了部分在建投资项目审计，但由于受传统思维定式和审计力量有限的约束，在建投资审计也演变成为最后审计，全过程事前事后的审计评价监督并未真正有效形成。三是审计主要内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是侧重点。由于投资领域的市场化运作、经营管理尚未规范，发现和披露建设过程中的违规问题仍然是投资审计的主要内容。对于投资项目是否合法、合理，投资的效率、效果如何，则一般难以评价。

二、企业投资项目内部审计评价的思路

企业投资项目内部审计评价应服务于当前经济和企业发展，内部审计评价作为企业管理中不可缺失的一环，其作用不可忽视，其程序必须是缜密的。下面笔者以加油站投资项目为例进行阐述。

首先，编制审计计划和方案，其内容应该包括：(1)被审计单位加油站投资项目的基本情况。如项目管理部门是否建立健全投资项目管理流程及制度文件，这些规定是否具有可操作性及合理性，各部门工作的衔接情况。(2)审计时间安排、审计工作进度安排等。如对加油站投资项目的实地勘察时间安排。(3)审计环节。主要根据被审单位加油站投资项目的规模以及时固有风险与控制风险的评价，审计人员根据以往审计经验来决定投资项目的重点审计环节。如对加油站的土地的合法性、建设施工合同及采购合同的规范性以及自己使用的规范程度等进行重点审计。(4)审计目的。主要制定审计性质、预期结果等，重点核实加油站的实际销售量、运营时间、投资资金、销售价格、直接经营费用、公司集中支付的费用和应由加油站分担的费用等。对评价期间加油站经营量发生重大波动的要分析具体原因。

其次，实施审计的程序，其内容应该包括：(1)投资项目的内部控制制度，并对其进行符合性测试。审计人员到达审计现场后，要对其内部控制系统进行全面的调查、分析和评价。主要包括内控制度是否健全、关键环节是否得到有效的控制。(2)投资项目主要控制环节包括：机构设置、经营政策、财务核算与管理、考核、分配制度等。(3)对内部控制环节进行实质性测试：①机构设置的实质性测试。一般来说，投资项目的机构设置与投资规模有必然的联系，规模较大的投资，应设置专门的投资管理部门，由公司总经理或副总经理分管。这类投资项目收益是公司效益的重要组成部分，会投入大量的人力、财力进行经营。小规模的项目投资设投资小组负责。这类投资项目企业将投资收益作为企业经济效益的补充，投入的人力、财力较小，很可能因疏于管理而出现漏洞。对机构设置的实质性测试主要通过向有关人员调查、审阅有关记录来证明相关人员是否各司其职、各尽其责。②财务核算及财务管理内控制度实质性测试。a财务核算的实质性测试。对于投资项目，投资管理部门一般配备财务记账人员，对于每天发生的事项进行记录备案，月终(或季终)将当期的财务信息资料汇总，交付财务主管部门，纳入公司的财务核算。该环节审计的重点是账务核算的合规性、正确性。财务部门有无专人对投资部门提供的交易记录、原始资料进行真实性审核。核对投资效益的计算有无进行复核，验证其正确性。b财务管理环节的实质性测试。财务管理环节内控制度实质性测试。主要是资金管理，重点审计：一是看建设资金使用是否符合规定，有无侵占、挪用、转移的现象；二是看建设资金是否和生产资金分开核算，有无互相挤占的现象发生；三是看工程进度拨款是否严格执行工程付款内部制约制度，即由工程监理根据工程进度核算施工单位要求付款的金额，交基建主管、计划主管、财务主管和分管领导逐个审查，共同履行审批手续。

最后，建立评价的程序，其内容应该包括：(1)评价立项依据、可行性及经营业绩。如加油站投资项目是否经过有批准权限的部门批准，项目的可行性研究论证是否充分，是否经过专家论证，专家意见是否充分体现。批准项目是否列入开工当年的投资计划，项目所需资金是否到位。(2)建立业绩评价程序，企业项目投资的主要目的就是经营成果，经营业绩是项目投

资的最终目标。于是，评价的主要内容也是事关项目的经营业绩评价，如项目的主营业务利润率、固定资产投资回报率、投入资金收益率、应收账款回收率等指标状况。(3)对投资项目的持续经营评价以及建立评价审计档案。从企业内部和外部环境两方面对项目未来持续发展情况进行评价，如适时评价加油站投资项目未来若干年当地的市政建设规划、城市发展规划、道路建设规划(包括地铁、高速公路、铁路、公路)对加油站数量和销量的影响，竞争单位的投资对本企业加油站的影响等进行分析评价等。

三、企业投资项目内部审计评价的发展策略

企业投资项目内部审计评价立足于管理控制、节约项目成本和为企业投资增效，在项目实施过程中，它能够真正为项目管理提供咨询与服务。提高企业内部项目管理水平，维护企业利益。

1、从真实性、合法性审计逐步向投资项目绩效评价审计过渡。企业投资项目内部审计评价主要是以项目管理、财务收支为主体的真实性、合法性审计。由于以前经济发展模式处于改革和转轨的时期，企业投资项目审计在一个较长时期内以查错防弊为主要任务。是经济发展规律中必经的一步。经由多年的努力，建设单位管理水平日益提高，检查监督力度不断加大。随着投资项目管理制度和模式的不断完善、行为日益规范，在目前的建设领域常规项目审计中，仍以查错防弊为重点，审计评价工作将会失去它的应有的效果与效率。在这种情况下，面对新的形势和新的要求，将企业投资项目内部审计评价从以真实性和合法性审计为重点转向以合理性、效益性为重点。即逐步过渡到投资项目领域的绩效评价审计，是当前摆在我们审计人员面前的一项任务。投资项目领域开展绩效审计评价有益于实现投资审计评价的最终目标，即节约企业投资，减少资源损失浪费，促进提高投资效益。在经济发达国家。投资工程审计的最主要内容就是绩效审计，即围绕评价投资项目的“经济性、效率性、效果性”展开工作。借鉴国外先进审计经验，结合我国国情，从项目审计着手，以真实性、合法性审计为基础，探索投资领域开展绩效审计评价的新模式和新方法，是目前企业投资项目内部审计评价发展的主要方向。最近，笔者所在的中石化山西石油太原分公司对加油站投资项目尝试开展了投资效益审计评价，以投资项目审计为基础，将项目招投标、合同履行、工程价款结算等与投资的“经济性”相结合，将建设资金使用、损失浪费等与投资的“效率性”相结合，将投资决策、建设规模、资产利用等与投资的“效果性”相结合，实现投资项目审计与效益审计有效结合，对投资项目效益进行综合评价，剖析加油站投资项目，查出建设体制和管理体制方面存在的焦点问题，提出解决问题的对策和宏观政策性建议，取得了初步的成效。

2、从微观领域向宏观层面转变。审计人员应当始终秉承从微观着手、宏观着眼，从体制、机制上找问题，实现宏观服务层次上的突破。这是企业投资项目内部审计评价发展的一个趋势。由管理部门组织对项目投资决策、建设实施和生产经营过程的投资效益进行的评价。其评价要点，一是评价项目预期效果同实际结果进行比较。分析偏离原因。进而发现项目管理过程的不足；二是评价投资项目的财务效益、建设与投产期间的经济效益；三是评价项目的建设实施对当地(宏观经济、区域经济、行业经济)发展的影响，对当地就业和人民生活水平提高的影响，对当地政府财政收入和税收等的社会效益的影响；四是根据项目现状，结合国家的政策、资源条件和市场环境对项目的可持续性进行分析，分析项目的市场竞争力，从项目内部因素和外部条件等方面评价整个项目的持续发展能力。通过不懈努力，促进企业投资项目内部审计评价在企业经济管理中发挥更大的作用，将是投资项目内部审计评价发展的一大职能和发展方向。

3、从事后评价审计逐步向全过程跟踪审计转变。当前，在企业投资项目领域，投资决策论证体系尚不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制不是很有效，项目管理的科学化、专业化水平还不高。回顾我们近年以来的审计项目，项目建设前期准备工作不足、可行性论证不充分、投资决策不科学等问题仍十分普遍。由此造成的损失浪费令人痛心不已。一些建设项目可研预测过于乐观，建设规模过度超前或基本政策及发展方向把握不够，运行不到几年，经营业绩不断下滑，亏损面不断增大；项目投资建设选址、施工组织等方面决策失误，造成损失浪费等情况。显然。如何采取措施，有效遏制建设过程中的巨大损失浪费，是企业投资项目内部审计评价急需研究解决的问题之一。我们的投资项目评价审计多是事后评价审计。主要是披露和监督作用，对建设过程中已经造成的损失浪费，只能是痛定思痛。只有把投资项目评价审计的工作逐步推广，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，把投资项目审计评价工作做在项目开始之时，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工决算等建设全过程，才有可能做到及时堵塞漏洞，减少损失浪费，提高审计质量和效果。建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任一管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失浪费，影响投资的经济性、效率性和效果性。随着投资审计的日益发展与成熟，投资审计评价要有效渗透到资产投资领域的各个环节，注重事前预防与事中控制，及时发现各个环节存在的问题，防止问题进一步扩大化。在投资领域实施全过程跟踪评价审计，对建设项目进行全过程、全方位的监督和评价。将有利于充分发挥投资审计评价促进项目管理、控制建设成本、提高投资效益的作用。

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