公立非营利性医院财务管理制度的完善

冯　茫

摘要：文章认为进一步做好财务管理制度的建设与完善在医院中的协调、管理、财务工作是当务之急。文章就公立性非营利性医院财务管理的特殊性进行了一般性的概论分析，深入探讨其财务管理存在的问题，并对其完善提出建设性建议。

关键词：财务管理医院作用

中图分类号：17275文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)04-168-02

近几年来，特别是加入WTO后，我国宏观经济体制发生了重大变化，而医疗卫生体制的改革一直在探索前进，同时也促使了医疗机构加强自身财务管理，医院财务管理制度的建设与完善可以满足快速发展的各级各类非营利性医院财务管理和会计核算的需要，使医院会计信息更加客观、全面、真实地反映经济事项、经营成果，适应现代医院管理的要求。

一、公立非营利性医院财务管理的特殊性

非营利性医院是国家实行一定福利政策的社会公益事业单位，讲求社会效是医院管理的最高目标。提高社会效益在性质上不属于非营利性医院财务管理的目标，而是非营利性医院搞好财务管理、实现理财目标的一个基本约束条件，提高医院社会效益是医院管理的目标，但财务管理的目标毕竟是追求经济效益。非营利性医院财务管理目标的实现与提高医院社会效益是基本一致的。

为了使医院营利，医院必须把握市场信息，提供社会需要的医疗服务项目，这就可以满足病人的需求，实现医院自身的价值。为了使医院营利，医院必须不断更新设备，引进新技术，开展新项目。扩大服务领域，这就可以提高医院医疗质量。为了使医院营利，医院必须努力提高服务质量。提高效率。加强管理，降低成本，这就可以提高医院服务质量，减轻病人负担。

非营利性医院是国家实行一定福利政策的公益性事业单位，它不同于企业，但也不同于一般的事业单位。一般事业单位的一个重要特征是不以生产经营为目的的政府投资兴办或社会投资创立的单位，它的财务特性是耗费，社会特性是以自己的技术和人力为公众服务，预算资金管理是事业单位财务管理的核心，其财务管理内容是单一的和可操作性的。非营利性医院实现财务管理目标的过程中实现了“优质、高效、低耗”的医院管理目标。非营利性医院财务管理目标的实现应该在各种法律、法规的约束下追求自身的经济效益。

二、公立非营利医院财务管理中存在的主要问题

1、资产管理随意松散。(1)固定资产账实不符。部分固定资产登账之后并没有及时入库，造成会计数据的账实不符，财务核算与实际情况存在偏差，从而导致资产的流失。(2)设备仪器等固定资产一味求大求新，在未经过科学财务分析的前提下。盲目购置新的资产，导致购入资产闲置不用、使用效率十分低下的情况非常严重。(3)对于已经转让、转性的固定资产未按照国家相关规定办理有关资产的转移手续，对该提折旧的固定资产少提折旧或者不提折旧，对该缴纳资金占用费的不缴纳，该收缴的承包费不追缴，将资产的保值增值目标无形中置于次要地位，投入的资产无法得到补偿，致使资产价值受到侵害。

2、预算编制不够准确。(1)预算数据不能真实反映资金需求。目前，医院预算编制主要是依据上级部门下达的预算内经费拨款指标以及本单位的预算外收入，对人员经费指标和公用经费数额进行分配。在对医院的投资项目进行预算时，预算部门通常缺乏长远考虑，没有预测未来可能发生的规划项目。对于完全无预算的但所需资金数额较大的项目，财务上实施起来困难极大。(2)预算编制缺乏各部门通力配合。在医院中。预算资金配置的主体主要是财务处计划科，各部门在预算编制中参与度很低，预算项目经切块分割后的细化分配方案并没有公开。各部门仅知道本部门的各项经费指标，部门之间缺乏配合监督，不利于调动部门的积极性。(3)预算超支管理浪费严重。医院在编制年度预算时，一般留有一定数额的机动经费，以应付特殊情况的出现。但在实际工作中，对这部分资金使用的限制很少，而这部分资金通常被用于弥补预算支出的超支数、招待费、加班费等“赤字”。此外，某些部门负责人预算管理意识淡薄，对超支管理的重要性视而不见，盲目使用资金，使预算执行偏离计划轨道，造成预算资金使用的严重浪费。

3、收支管理存在漏洞。医院收入是指为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。医院因其组织的特殊性质可将收入分为非自创收入和自创收入两大类。

作为自创收入主要来源的服务性收入在总收入的比重也远低于西方发达国家。医院在开展业务工作时，可按国家收费标准获得一定的服务性收入，但这类服务性收入的收费标准一经制定并经物价部门批准后，始终没有改变原有的收费标准。这种情况就是由于组织对收入疏于管理造成的。此外，支出费用的界限也比较模糊，各支出常常相互挤占挪用。

三、完善公立非营利性医院财务管理的对策建议

1、改进财务管理，提高财会人员素质。医院财务管理是现代医院管理的核心内容，其对象是错综复杂的资金运动和经济关系，需要广泛运用数理、统筹、定量定性分析模式，将财务管理各种基本要素如资金、成本、利润、价格及其变动进行全面客观和理性地分析研究，最终形成有用的决策信息，以实现财务管理目标。这要求医院不仅要配备专业的、高素质的财务管理人员，还要广泛地运用电子管理技术，建立通畅的信息流，将计算机技术与财务管理理论相结合，使先进的财务管理模型发挥实际效用。

2、加强医院托管的财务核算。医院托管，是在医院所有权性质不变的前提下，医院管理方将医院资产委托他方经营管理而采取的一种经营模式。

托管事项的核算是相对于受托方而言的，在核算时可以并人受托方的经济活动进行核算，也可以单独设置会计科目进行核算。但是，不管是采取何种核算方式，都应单独核算被托医院的经济效益。如果是单独考核，受托方应对被托医院单独设置账务体系，并按医院财务制度和医院会计制度的要求进行会计核算，按月计算出医院的经营成果。

3、构建新的净资产体系。由政府制定统一区域规划，根据公共卫生服务和居民基本医疗服务需求，确定保留公立医疗机构的数量和规模，负责公共卫生和基本医疗服务。对保留的公立医疗机构，一是数量、规模要适应群众基本医疗和公共卫生服务需求，不能“卖光”、“改光”；二是运行机制要体现公益性质，政府要控制公立医院的收费标准和收入规模，不鼓励创收。支出要由政府科学核定，给予保障，实行“核定收支。收支挂钩，超收上交，差额补助”的经济机制。对于其余的公立医院，可以引入市场机制，吸收社会资金，改制改造成社会非营利或营利性医疗机构。(1)建立资本金制度。资本是医院从事医疗服务活动的本钱。公立非营利性医院从事医疗活动的本钱本身就是来自国家财政拨款，这个拨款一开始国家就赋予了为保障广大人民群众基本医疗服务的一定福利职能，它是不以盈利为目的的。在公立医院建立资本金制度。有利于理顺医疗机构的财务管理，有利于国有资产的更好管理，防止资产流失，尽可能做到保

值增值。(2)改革现行福利基金提取制度。按现行医院财务和会计制度规定，每月提取的福利费，作专用基金管理和核算，即成为医院净资产的一部分。其实，这部分资金不应为医院的净资产，而是应安排职工福利支出的一种负债，应设置“应付福利费”科目。(3)完善财政专项拨款收支核算和管理。财政专项拨款是国家根据医疗卫生事业发展的宏观需要而专门安排的资金，它与因国家弥补医院部分经营亏损而拨付的部分经常性补助性质是不同的。因此，应将其与医院收支结余分开，单独设置“财政专项拨款”、“财政专项拨款支出”、“财政专项拨款结余”科目进行核算和编制报表。(4)改变专用基金的核算内容。现行“专用基金”是管理和核算医院提取的“修购基金”、“职工福利基金”，变卖固定资产转入的变价收入，从结余分配中提取的“职工福利基金”等专门用途的资金，实际上这种划分是不合理的。建议保留“专用基金”科目，用来核算和管理除财政专项拨款以外的各种补助、住房公积金、捐赠等，改变现行制度中所规定的核算内容。

4、对收入要素的修改。(1)从收入要素分析看现行制度的不足。现行《医院财务制度》将收入定义为“医院收入是指医院为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金”。“医院收入包括：财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入”。它强调了医院的主要收入为医疗、药品收入，这当然有利于医院收入资源的管理，但现行制度将医院从事其他活动取得的收入包括救护车收入、对外投资收益、进修培训收入、转让无形资产收人、接收非限定用途捐赠、废品变卖收入、利息收入等全部划入“其他收入”核算，造成该部分核算的内容过多过杂，影响了医院收入的准确核算，不符合收入核算的重要性原则。(2)合理划分收入的范畴。对财政补助收入中的“专项补助”一经按专项用途使用，就应确认为国家资本金；项目完成且当年财务决算时，对上级未收回的剩余资金也应转为国家资本金，并冲销财政专项补助结余。对财政补助中的“经常性补助(差额补助)”应确认为医院的收益。上级补助收入应作为专款专资金，列入“专用基金”。建议修改财政补助核算办法。国家对公职人员的医疗保障、社会救助等应为政府向医院购买服务的补偿，作为收入进行核算；而国家投资则作为增加“国家资本金”核算。

5、加强政府监管，完善财务报告体系。(1)政府监督机制的建设。非营利性医院财务人员应由政府财政部门直接管理，以保证财务管理、财务监督和财务执法的独立，同时也保证财政的事前监督和审计，在源头上杜绝不良经济行为的发生，由政府对非营利性医院派驻财务总监，确保总监的独立监督作用，非营利性医院一定要设总会计师，以足够的精力对医院的所有经济事项的发生进行统管和决策。(2)完善财务报告体系。完善资产负债表相关项目的列示，对于固定资产，设置“累计折旧”科目反映折旧总额，按原值与累计折旧的差额体现固定资产净值；设置“物资跌价准备”科目对库存物资进行抵减，按抵减后的净值反映在资产负债表的库存物资项目上；在进行收支结余分配前，应冲减“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”；增加现金流量表，按经营活动收到的现金、投资活动收到的现金、筹资活动收到的现金分别列示，综合反映一定时期医院现金的流入及流出情况。

责编：贾伟