浅议本·量·利分析法

[摘 要]本文首先从成本控制方法入手，引入了本·量·利分析法，从而进一步阐述了本·量·利分析法的基本内容和具体作用，并指出了运用本·量·利分析法应注意的问题。

[关键词]成本控制 本·量·利分析法 作用 问题

作者简介：马志荣，四川省青川县职业高级中学财经专业课教师。

在当今世界经济日益竞争的情况下，任何一个企业，要想生存或谋求发展、壮大，除了技术领先、资本雄厚之外，管理在其中起到越来越重要的作用。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。说到底，企业的竞争，也就是经济实力的较量。按照马克思《资本论》的阐述，商品的价值W=c+v+m，其中c+v部分就构成了商品的成本，而价格是价值的表现形式，所以，要增加利润，提高经济效益，一方面是提高商品价格，另一方面是降低成本。商品的价格受供求关系影响较大，供求关系的多少波及到价格高低的变动，但是商品的价格最终还是由价值决定的，价格的变动也不会偏离价值太远。因此在一定的时期内，对企业而言，价格因素就基本上是个常量。所以，企业要增加利润，提高经济效益，增强竞争实力，这就需要运用适当的成本控制方法，从降低成本入手，对成本进行事前、事中和事后进行控制。本文拟对本·量·利分析方法，谈谈自己的看法。

一、成本控制方法

所谓成本控制方法，就是指完成成本控制任务和达到成本控制目的的手段。对于成本控制方法，是多种多样的，不同的阶段，不同的问题，所采用的方法就不一样，即使同一个阶段，对于不同的控制对象，或出于不同的管理要求，其控制方法也不尽相同。例如，仅就事前控制来说，就有用于产量或销售量问题的本·量·利分析法；有用于产品设计和产品改进的价值分析法；有解决产品结构问题的线性规划法；有用于材料采购控制的最佳批量法。因此，对于一个企业来说，具体选用什么方法，应视本单位的实际情况而定，必要时还可以自已设计出一个适合自已需要的特殊方法。

成本控制方法多种多样，应视具体情况而定，下面主要把本·量·利分析法作一阐述：

二、本·量·利分析法概述

所谓本·量·利分析法，指对业务数量，销售价格，固定成本，变动成本，盈亏相互之间的内在关系所进行的分析研究。一个企业，生产某种产品，其目的就是从较少的成本获得较高的利润。所以我们就必须分析影响利润高低的收入，销售成本与利润之间的依存关系，而收入与成本又都与业务量（产量与销售量）有密切关系。通过它们的内在关系，找出成本最低，利用最理想的最佳产量。它所依据的数学公式主要是“最小乘方法”，也就是利用最小乘方法的公式，将混合成本分解为固定成本与变动成本的方法。设生产量为x，总成本为y，分解后固定成本总额为a，单位变动成本为b，在不同业务量（产量或销售量）的条件下，全部混合成本为：

Y=a+bx (y是x的函数)

若再设销售单价为p利润为P，则本·量·利分析法所应用有的公式应为

P=px-(a+bx)

由此，我们可以推出保本产量，最佳产量，以及一定目标利润下的成本控制总额等经济参数，并据以对成本进行有效的控制。

三、本·量·利分析法的作用

本·量·利分析法是一种通过控制产品批量，从而对产品成本进行有效控制的方法，其作用具体有以下三个方面：

（一）通过确定和控制保本产量，可将企业的总成本控制在不超过销售收入的范围内。

作为企业，都应当为社会提供产品，创造财富，同时还应以收抵支，保证盈利，这样，企业才可能生存和发展，最低限度，企业也应当是收支相等，不盈不亏。

要达到上述要求，从成本控制的角度来看，我们不仅应该尽量降低各种消耗，而且应当尽量扩大产量。本·量·利法正是从后一角度，对成本进行相对控制的一种科学的方法，即通过扩大产品的批量，从而使单位产品所分摊的固定费用降低，进而达到控制产品总成本的目的。该方法不仅为我们指出了控制成本的方向，而且从定量的角度，回答了产量必须提高到某个值，企业才能收支相等。

（二）通过最佳产量的计算，为企业提供了利润和成本利润率达到最大时的销售量，从而将企业成本控制在最理想的范围内。

本·量·利法告诉我们，增大产量，可以降低的控制成本，但是产量不能无限度地增加，当产量增加到一定的限度以后，利润反而开始下降，从而成本利润率开始下降。那么，产量达到什么值利润和成本利润率才能大达到最大呢？这个问题，通过本·量·利法可得到正确的回答，即求出最佳产量，该问题就解决了。

（三）通过“可望销售量”和目标利润的确定，可求出企业成本控制的总额。

最佳销售量以及这个批量下的利润额，都是理想值，如果现实的销量与最佳销量相等，那么，最佳销量就是可望销售量，从而最大利润也就是目标利润。但是理想和现实之间总是有差距的，所以我们常常要从企业的实际出发，预测准确的可望销售量和确定合理的目标利润，从而通过本·量·利分析法，求出全厂的成本控制总额。

从（销售单价*销售量）-[固定成本总额+（单位变动成本*销售量）]=目标利润

得到：成本控制总额=可望销售量*单价-目标利润

四、运用本·量·利分析法应注意的问题

一般说来，企业的成本降低，就标志着效益的提高，如果企业降低产品成本的同时，产品的质量和功能有所降低，以致于造成产品滞销，就不但不能提高经济效益，反而造成极大浪费，因此，在运用本·量·利法进行分析时，就要把保本分析和价值分析结合起来，先通过保本分析，确定目标利润所要求的目标成本，然后，再进一步根据目标成本进行价值分析。在保证产品质量的前提下，提出降低成本的具体措施，使理想成本与目标成本达到一致，从而达到预期的成本控制目的。

参考文献

[1]李天明。管理会计学，中央广播电视大学出版社，1984年

[2]李天明。企业全面成本管理，北京经济学院出版社，1994年

[3]赵德武。财务管理。高等教育出版社，2004年

[4]曹玉珊。走出目标成本规划认识的误区，财会月刊（A）2003.3