商业银行会计操作风险的成因与对策

吴坚钟

摘 要：商业银行的经营过程是风险伴随的过程，健全完善的内部控制是银行工作的重要组成部分，是规范金融机构经营行为，有效防范金融风险的关健。建立完善操作风险管理控制体系，增强防范和识别风险的能力，是任何商业银行必须面对和解决的重要课题。本文针对基层行操作风险管理中存在的问题提出一些思路和建议，并试图从会计的视角，对商业银行的会计风险管理进行研究。

关键词：商业银行 会计风险 内控制度

随着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，兼并、倒闭现象日益增加。从风险的表现来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规紧密相关。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。

1.商业银行会计风险的成因

1.1核算风险

会计核算是会计最基本的职能。因会计核算的不合规而导致会计信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运行的安全性、流动性和盈利性的状况，使会计信息使用者难以真正了解资金运行的状况，必然会带来决策失误的问题，这是会计因素引发银行业风险的主要方面。多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

1.2监督风险

现在商业银行很多的会计风险的发生其重要原因就是会计核算监督检查不力、会计惩罚制度跟不上，会计规章制度落实不到位，从而变相助长了违规经营情况的蔓延，加大了经营风险。比如仅凭纸质凭证进行账务勾对，只能发现一些表面化的问题，而对一些资金汇划，联行业务发生的差错则无能为力。

很难对会计核算系统进行全方位的监督控制，对于系统违规操和系统内部控制无法实施监控。使原本就滞后的事后监督风险防范效能减弱，从实效性上很难起到及时控制、有效防范风险的作用。

1.3人员风险

随着银行新业务的不断发展，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。加上有的会计人员法律意识淡薄，风险防范及自我保护意识缺乏；致使会计核算的随意性较大，违规操作、违章行为时有发生。同时由于会计人员日常工作繁忙，负担较重，很难专门抽出时间来学习，只能边干边学，因而学习新业务、新知识和新制度的时间就相对减少，这样就有可能导致会计人员的业务素质不能得到及时提高，而如果不能得到及时有效的业务知识和技能补充，势必会给会计工作的开展带来一定的难度。

加之有些会计部门的人员变动较频，而新来的人员由于在尚未经过正式、系统的业务和制度培训前就匆匆上岗，需要边学习边操作，这样就难免会出现一些操作上的风险。

2.商业银行会计风险及防范的意义

商业银行的会计风险，就是在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。

3.商业银行会计风险防范的措施

3.1 建立严密的商业银行会计内部控制体系

3.1.1要进一步建立健全会计内控制度

需要从以下几个方面着手：

①要尽快形成一套全面、完整、系统、环环相扣的会计业务内控制度。

②针对代理业务等外挂系统的薄弱环节尽快完善其管理制度和管理规定，并落实业务核算的管理部门，做到新业务、新产品的推出与会计核算规定和操作流程同步进行。

③各级会计管理部门应对岗位进行合理有效的分工，明确各岗位的职责，制定出内控严密、切合实际、具有可操作性的业务操作规程。

④做好内控档案管理制度的建设，建立责任档案备查制度。

3.1.2建立对会计行为的再监督机制

在内部建立一个自上而下的会计行为再监督机制，围绕会计信息合法、真实、准确、完整等内容，引导会计行为规范化，使会计工作有法必依，有章必循。

3.1.3严格的责任追究制度

风险最重要的防范是责任防范，只要责任到位，制度到位，漏洞隐患就会无处可存。对发现的违规违章行为要进行责任追究，对有关负责人进行严厉的经济处罚或者纪律处分。

3.1.4建立集中统一的稽核系统

目前，商业银行会计事后稽核是由在相应会计柜台设一名事后稽核员完成，事后稽核缺乏独立性，会计监督职能不能很好发挥。应建立集中统一的稽核系统。

3.2 提高会计工作人员的素质

要加强对会计人员法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，加强风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风侵蚀。针对会计人员业务层次不同，应进行分层次定位和培养。

3.3全面有效的会计风险监督系统

商业银行会计风险监督系统主要包括事前、事中和事后监督三个部分。

①事前监督，主要是制定商业银行会计风险预警指标体系。

②事中监督，主要是对商业银行的稳健经营情况进行动态监控。及时进行风险评价，动态地监控风险状况，及时规避可能发生的风险。

③事后监督，是指通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对商业银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范风险。

3.4完善商业银行客户身份证明制度

在商业银行业务处理中为了确认客户的身份，规定了相关的身份确认依据，比如：单位证明、单位财务公章、个人身份证件、支付密码等。在个人业务中使用最多的是身份证，但近年来，伪造身份证骗取银行资金的案件频频上升，造成银行风险的发生。◆

参考文献：

[1]熊晖，郑跃龙.金融电子化对银行会计内部控制的影响及对策[J].江西财税与会计， 2003，(10):49-50.

[2]廖福辉.商业银行会计部位风险防范的对策[ J].武汉金融， 2005，(2): 53.