英国的消费税

龚玲玲

摘要：消费税，英文叫Excise Tax（或Excise Duty）。国外消费税的普遍做法是实行价外征收，价税分开，便于消费者了解其所要负担的税款，同时也有利于强化消费税引导消费的功能。本文介绍国外尤其是英国消费税的基本情况。

关键词：消费税 英国

消费税，英文叫Excise Tax（或Excise Duty），早在古罗马帝国时期便有这种税。当时的罗马帝国农业、手工业快速发展，商业繁荣，因此相继开征诸如盐税、酒税等产品税，这便是消费税的原形。目前，世界上开征消费税国家有120多个，大多数为WTO成员国。

一、国外消费税基本情况

国外消费税的普遍做法是实行价外征收，价税分开，便于消费者了解和明确其所要负担的税款，也有利于强化消费税引导消费的功能。消费者购买或接受服务，付款时，发票上分别标明货款和税款，税赋一目了然。这也符合有些西方国家一直所提倡的民主。我国的记税方式则采用价内税。消费者在购买货物或接受服务时，便已支付了“无形的税金”。

目前，国际上对消费税一般按照课征范围的宽窄分为有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税。1、有限性消费税的课征范围为：烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物。有些国家还包括：糖、酒、盐、软饮料等某些食物制品，及钟表、水泥等。美国、中国、英国等国采用这种分类。2、采用中间型消费税分类的国家有德国、波兰、卢森堡等，课税范围除了有限性消费税涉及的种类外，还包括了牛奶和谷物制品，以及化妆品、香水等。3、延伸型消费税的课税范围更加广泛，除了上面提到的两类国家的品目外，更多地包括了诸如：电视机、音响等电器设备，摄影器材以及木料、板材等木制品等。日本、韩国、印度、越南等国家采用此种分类。

许多OECD国家，如美国，都根据本国国情通过立法有针对性地来征收消费税。例如：美国征收的汽车燃料税，以及美国、法国等OECD国家征收的二氧化碳税都属消费税。

二、英国的消费税

英国现行的消费税主要征收对象包括烟、酒、烃油、机动车、赌博和游艺、火柴和打火机等。下面主要介绍烟、酒、烃油、机动车和赌博与游艺的相关的纳税规定。

（一）烟。英国对国内生产和加工的烟、进口烟为烟消费税课税对象，烟的制造、加工、销售和进口者征收消费税。烟消费税的计税标准是按零售价格和烟的重量计算。09年4月1日起新的税率为：纸卷烟按零售价格的24%加上每1000支征税114.31英镑；雪茄烟按每千克173.13英镑征税；手卷烟按每千克124.45英镑征税；其他烟制品按每千克76.12英镑征税；出口用烟可享受退税。

（二）酒。英国对烈酒、啤酒和果酒征收消费税。1、烈酒消费税对烈酒的制造业者、蒸馏业者征收。2009年4月23日起，酒精、可直接食用的白酒、酒精含量超过22度的葡萄酒等征收的消费税为每升每度酒精22.64英镑。2、啤酒为每百升每度酒精含量征收16.47英镑。但自制自用啤酒不征税，黑啤酒免税。用于出口的啤酒，已纳税款可退税。3、果酒包括苹果酒、梨酒、葡萄酒等。果酒的纳税义务人为果酒的制造业者和加工业者，按制造厂和加工厂出厂的数量征收。酒精含量在1.2度至7.5度之间的苹果酒和梨酒，消费税率为每百升31.83英镑，酒精含量在7.5至8.5度之间的为47.77英镑，酒精含量在5.5度至8.5度之间的为207.20英镑。甜酒或葡萄酒酒精含量在1.2度至4度之间的每百升税率为65.94英镑，酒精含量在4至5.5度之间的税率为90.68英镑，酒精含量在5.5至15度之间的税率为214.02英镑。葡萄酒酒精含量在15度至22度之间的按每百升285.33英镑征收消费税。4、汽酒或葡萄酒的酒精含量如在5.5至8.5度之间的按每百升207.20英镑征收，酒精含量在8.5至15度之间的按每百升274.13英镑征收。

牐牐ㄈ）烃油。英国对为国内原油加工业者和油类加工业者征收消费税。征税对象为各类烃油、重油、燃油等。但是，救生艇用油、渔船用油、炼油厂燃料油等一般免税。2009年5月1日起无铅汽油与重油的税率是每升0.5419英镑，轻油每升0.6391英镑，航油每升0.3334英镑；2009年9月1日起无铅汽油与重油的税率上调至每升0.5419英镑，轻油每升0.5619英镑、航油0.6591英镑。

牐牐ㄋ模┗动车税(Vehicle Excise Duty,简称VED)。凡拥有各类机动车的个人、公司、组织均为机动车税的纳税义务人。驾驶机动车者，必须要有英国政府的许可证方可驾驶，机动车拥有者在每年领取许可证时缴纳机动车税，不同机动车类型不同税额也不同。

（五）赌博和游艺。赌博和游艺消费税是对赌博活动和游艺活动、向参加赌博和举办游艺活动的人征收的税。我国法律规定赌博违法，因此我国税法没有与赌博相关的纳税规定，而在许多西方国家开设赌场是合法的，因此有这方面的纳税条例。赌博税的征收对象为各种赌博的赌金和赌博者取得的赌金(包括彩票)。游艺税的征税对象为游艺场所的房屋、设备，按游艺台数计征。游艺房屋、设备按其估算价值计算每台(桌)的税额。

消费税不仅具有保证国家财政收入的稳定增长，调节产业结构和消费结构，限制某些奢侈品、高能耗品的生产，正确引导消费的功能，同时也体现了一个国家的产业政策和消费政策。近年来，世界各国纷纷改革消费税以便利用消费税的导向作用促进环境保护事业，提高国民健康水平和道德意识。◆

参考文献：

[1] HM Revenue and Customs [OL] http://www.hmrc.gov.uk/budget2009

[2] Advanced Taxation, KAPLAN Publishing, 2008