浅述会计信息质量

景曙光

会计的基本目标就是为企业的所有者，债权人，潜在投资者及其他会计信息的使用者提供准确，及时，适用而有效的会计信息。会计信息的质量特征是指使财务会计报告提供的信息对使用者有用的那些性质，也是在选用各种会计政策时所期望的质量。会计信息的有用性是财务会计报告信息质量最为重要的特征。真实性是有用性的基础，缺乏了真实性的会计资料，其有用性也就失去了基石。我国目前会计信息的质量普遍较差，其主要表现为：一是不及时；二是欠准确；三是乏真实。这一状况，不仅在一定程度上限制了会计信息作用的充分发挥，而且对于宏观经济调控和为官经济管理均产生了不同程度的影响。可见，在当前的经济环境下，提高会计信息质量不仅是会计工作的客观要求，也是时代所赋予会计工作者的历史使命。

一、会计信息的客观功能及基本质量要求

（一）会计信息的客观功能

会计信息是经济信息的重要组成部分，它是以货币作为主要计量尺度，对各单位经济活动的过程和结果进行综合、连续、系统、完整地表达和描述，它对于宏观经济管理和微观经营管理都发挥着重要作用。会计信息是反映资金的特征及其运动状态的事务属性。它是由数据、载体和传递等基本要素构成。企业的经营管理者通过运用会计信息，对企业的经营前景进行预测，对经营方针和项目进行决策，以便组织好企业的经营活动，提高经济效益，增强自我改善，自我发展与自我完善的能力。国家各级经济管理职能部门通过掌握会计信息，可以对一定时期国民经济发展态势进行综合考察与分析，以运用各种经济杠杆，在宏观上对各单位的经济活动进行调整与指导。与企业经营活动有利害关系的单位或个人，通过掌握会计信息，可以做出是否投资、贷款、联营、购买股票及债券方面的正确决策。各个会计实体内部的职工及群团组织通过掌握会计信息，可以将本单位的经营得失与个人的切身利益相联系，增强主人翁的责任感与当家作主的意识。

（二）提供会计信息的基本质量要求

会计信息要具有认识功能和管理功能，必须保证会计信息的质量。会计信息的质量特征有：相关性、可理解性、可靠性、完整性、客观性、及时性和一致性。会计信息在我国的经济管理中的重要作用，要求会计部门所提供的会计信息在质量上应达到下列四个方面的要求：

1.准确，就是所提供的会计信息是真实可靠的。

2.及时，就是会计信息应及时传递，在合适的时间内按要求送达各种需要的使用人。

3.适用，就是指所提供会计信息的范围和内容应当满足使用人的需要，适宜于他们的特定用途。

4.经济，就是某项提供会计信息的价值应当大于其取得时所耗的成本。

上述四项基本要求，构成了衡量会计信息质量的标准，其中准确性是最基本的标准。会计息的质量能否达到客观要求，要受到很多因素的影响。

二、我国当前会计信息的质量现状

我国当前会计信息的质量状况普遍较差，在某些会计实体内，由于受到各种主客观条件的限制，“假账真算”、“真账假算”等不正常现象不同程度的存在。这一状况，不仅在一定程度上限制了会计信息作用的发挥，而且对宏观经济调控和微观经营预测与决策均产生了不良的影响。会计信息质量较差的原因来自两个方面：

（一）原始凭证准确度较低

因凭证格式不合理，填制方法不规范，计量验收制度不完善，财物盘点制度不健全等原因，导致了原是信息失真。

（二）由于会计信息加工处理过程中的自控度较低

主要是单位内部控制制度不健全，会计运行机制不完善，会计人员个体素质不高，又因出于不正当地目的而蓄意弄虚作假，或者是由于受到某种压力而有意篡改凭证，账簿记录等，引起会计信息失真。各个会计实体所提供会计信息的质量，受会计机制是否健全、会计人员思想和业务素质、会计操作工艺等方面的影响,同时还受会计意识与会计环境两方面因素的影响。

三、多角审视会计信息质量的制约因素

（一）辩证分析会计信息质量不高的原因

会计工作的生命力主要在于所提供的会计信息质量，会计信息质量高低的标准需要用会计信息的可靠程度来加以判定。向不同层次的使用者提供准确、及时、有效的会计信息是现代企业会计最基本的目标，但会计部门所提供的信息能否满足可靠性、相关性、可比性、一致性和可理解性等基本要求，则要受到各方面的制约。面对我国当前的会计环境，我们应当辨证的分析其形成原因。首先，会计信息的真实是相对的，不是绝对的。其次，应当从现实的会计工作实务上分析，导致会计信息失真有多种主观上与客观上的原因。会计人员就是造成会计信息失真的源头，这一看法是有失偏颇的。

(二)全面认识制约会计信息的业务程序性因素

在会计信息加工与处理过程中，由于会计业务处理程序设计上的不恰当也是导致会计信息质量不高的一个重要因素。一般认为，会计作为一种管理活动，它的业务处理过程是一个结构严密的信息处理系统。信息处理系统是指以信息的加工、处理和提供为目标二组建起来的系统。会计作为一个信息系统，它要完成对会计信息的搜集、加工处理和输出的工作，其内部结构就应当由“原始信息输入－原始信息的处理加工－加工处理后的信息输出”三个子系统所构成，各个子系统内部又有若干个相互关联且具有不同功能的子系统所构成，从而形成了一个结构相对完整的信息处理系统。由于会计系统一般是依存于某一个具体的经济主体－企业，每一个企业都是有众多具有相对独立经济利益关系的单位和个人所组成的“网络”，因此，会计系统在设计和运行过程中，必然会受到来自多方面的约束和限制，除了对会计信息本身的要求之外，外部环境对会计系统的结构也会产生一定的制约。所以，会计信息系统内部各业务处理环节设计与运用上的自控程度，对于所加工输出的会计信息质量具有很大程度的影响。如果由于会计系统设计本身结构上所存在的控制点设计不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷，则按其业务流程规定所处理的会计信息发生失真的现象就不可避免。

（三）认真剖析会计机制设计上的先天性缺陷对会计信息质量的影响

会计机制是指会计人员为提供信息而需运用的一切相互联系而有相互制约的方法总称。我国现行的会计机制，俗称财务会计机制，它是由既相互联系又彼此独立的会计核算、会计分析和会计检查三个方法体系所构成。这种运行机制有三个特征：会计信息处理过程的循序性；会计信息处理方式的合规性；会计信息输出的时效性。由此可见，会计机制自身结构的完善程度以及加工处理会计信息时各环节功能充分发挥的状况，均会对会计信息的质量产生一定的影响。因而，建立健全的会计机制，是使会计机构及会计人员在循序加工和输出会计信息使确保其质量的一个重要措施。

（四）会计操作工艺的选用方式对会计信息质量的正负效应

会计操作工艺是指在一定时空状态下，会计信息在记录、计算、分类、整理、储存以及输出过程中所运用的技术操作方式。随着经济的发展及科学技术的进步，它经历了以下三个阶段：

1.手工操作阶段 。这一阶段的特点是利用人的感觉器官当输入器，用纸和笔把观察到的经济事实做成记录存储下来，运用计算器、算盘等工具，按照所选定的会计帐务处理程序，进行分类、计算、记录、分析、检查和编制报表。这种方式虽然投资少，运算过程清晰、简明，但由于受到人们阅读、记录和运算速度的制约及人为因素的干扰，因而其输出会计信息的时效性较差。

2.机械操作阶段。这个阶段的基本特点是运用各种机械手段对各种原始会计信息进行加工处理，以纸带穿孔及卡片读数的方式，节省了手工工作，减少了人为因素干扰，节省时间，加快了处理速度。但是，由于其工序需由人工操作与控制，因而对操作者的准确度要求较高。

3.电子计算机操作阶段。又称电子数据处理系统(EDP)。它的基本特点是运算速度快、精度高，能够连续工作，且具有记忆能力，不仅拥有选择、判断并作出合理决策的逻辑功能，还配有多功能的输入输出设备，能够保证会计信息的准确度和及时性。

（五）会计专业人员素质差异导致会计信息质量的非正常偏差

会计专业人员素质对会计信息质量会产生比较重要的影响。这种影响主要体现在以下三个层面上：

1.政治素质。它是指会计专业人员应当熟悉党和国家在一定时期的财经方针和政策，能够切实做到严守法纪、廉洁奉公、一尘不染、坚持原则，不怕打击报复，敢于斗争，敢于负责。会计人员政治素质上的差异，对于其处理经济业务的指导思想与出发点有一定的影响，最后会在一定程度上影响到会计信息的质量。

2.业务素质。由于会计工作是一门技术性很强的业务工作，会计人员要能够出色的完成自身的工作，就必须比较全面的掌握会计专业的基本理论，比较全面地掌握会计专业技术知识，具有比较娴熟的会计操作基本功，能够比较熟练的运用会计核算、会计分析、会计检查和会计决策等专门方法。会计人员业务素质上的差异，对于其处理经济业务的方式有一定的影响，最后在一定程度上影响到会计信息的质量。

3.心理素质。会计人员心理状态上的差异，必然会直接或者间接地影响会计工作的质量，从而也会影响到会计信息的真实程度。因而，分析会计人员的心理状态，找准其产生差异的原因，也有助于我们采取有效措施，是会计人员能够派出心理障碍，提高心理素质，以便心态稳定地完成会计工作。

四、加强会计信息的监管，提高会计信息质量

（一）政府管制与法律约束

目前，我国的会计工作主要由国家机构政府部门制定的法规、准则、制度等约束。主要包括：全国人大颁布的《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》和《会计法》；财政部颁布的《企业会计准则》、具体会计准则；中国证监会颁布的《信息披露的内容与格式》；中注协颁布的《独立审计准则》等。

（二）市场监管会计信息质量

诚如上述，我国会计信息的所谓失真，主要并非由于会计准则、会计法规本身不健全，问题出在会计信息的生产背景上。正如黄世忠（1999）对“会计失真”所下的定义一样，会计失真是“真是的反映虚假的经济业务”。我国绝大多数利润操纵，并非来自会计政策的滥用，而是通过虚假业务。如何消除这一现象，当然依靠包括注册会计师在内的社会监督，促使企业严格遵循会计规范。另一方面，也要求投资者提高对这类会计信息的认识，去除水分。

（三）多维控制：会计信息质量监控机制

在深入研究企业会计信息使用者的客观需求，调查了解我国股份制企业会计信息质量现状的基础上，我国建立起一种有效的控制机制－三维控制机制，以确保会计信息的效度。对于这一问题的研究所取得成果的学术价值主要体现在将系统论和控制论运用于会计信息形成的全过程，在综合考虑影响其质量效度的各种因素基础之上，提出一种三维控制机制的理论并建立其运行实施的保障体系理论，能够对各级政府职能部门制定我国现阶段的会计信息管理政策时起到积极的咨询与参考作用。其具体作用主要体现在以下五个方面：

1. 重新界定会计信息质量标准的层次及内容。

2. 设计一套会计信息质量考评的指标体系。

3. 构建会计信息质量三维控制机制的理论体系。

4. 为提高现代企业会计信息的质量提出一种全新的政策思路。

5. 通过其运行不仅有助于现代股份制企业会计信息质量的提高，而且对于确保各类企业会计信息质量也具有一定的指导意义。◆

参考文献：

[1] 许家林.现代会计科学理论研究.立信会计出版社2003年版，161－184

[2] 陈信元,叶鹏飞,薛建峰. 2000.我国会计信息环境的初步分析年.

[3] 李树华. 1998.会计市场集中与竞争程度研究.上市公司会计研究论丛第一卷，上海财经大学会计学院,12-13

[4] 于玉林,田坤儒. 2000.会计基础理论概论，立信会计出版社，115－117