改进企业预算管理

杨　丹

提要20世纪九十年代起，由于企业经营环境发生了许多变化，经营的不确定性加大，传统的预算管理渐渐不能满足现代企业管理的要求，于是一种以战略为导向、以平衡计分卡为依据的现代企业管理模式——基于战略管理的全面预算管理应运而生。本文探讨如何构建基于战略管理的全面预算体系，使企业预算目标更加明确，以实现战略与预算的有效对接。

关键词：全面预算管理；战略管理；平衡计分卡；可持续发展

中图分类号：F27文献标识码：A

一、引言

全面预算管理开始于20世纪二十年代的美国，美国通用电器、杜邦公司率先采用这一方法，并在实施过程中曾卓有成效。然而，随着企业经营的日益复杂，目前大多数企业的预算依然不能与企业战略有效衔接，致使企业

只注重短期经营细节而忽视长期战略执行。本文拟在分析传统预算管理局限性的基础上，从战略视角对企业全面

预算管理进行分析探讨，最后提出基于战略的全面预算管理体系。

二、传统预算管理体系的缺陷

（一）预算目标体系单一化。在现行企业预算编制起点的设计和使用中，很多都是以成本为起点、以销售为起点的单一化目标预算编制体系。这些预算起点的模式主要是以企业或产品的生命周期为分析基础的，但对于大多数企业来说，企业的生命周期特征并不突出，难以将单一目标成本、目标销售指标等直接归结为预算编制的唯一起点。此外，单一化的预算目标体系只强调了结果的关注，往往导致对过程的监控力度不够。

（二）以财务指标为准的预算不能诠释战略意图。传统的预算体系都是围绕着财务目标和财务评价建立起来的，而普遍忽略了非财务指标，因此财务预算往往与企业长期战略目标的进程关系不大，不能将资源分配与长期战略优先权结合起来，这就导致了企业行为的短期化，不利于战略目标的实施。

（三）传统预算控制模式将制约企业的可持续发展。首先，传统预算一经确定就要求企业实际经营情况与预算保持一致，当企业的经营环境发生变化时，将约束企业对环境适应的灵活性。其次，预算责任人在受到预算目标刚性控制的情况下，在预算实施过程中，只追求不超过预算，而缺乏节约成本费用的主动性。第三，传统的预算控制使预算责任人过多地关注短期投入和产出。员工为了更顺利地完成预算目标，而在预先设定目标时就留有余地，没有最大限度地挖掘企业可持续增长的潜力。

三、基于战略管理的全面预算体系

随着企业组织的核心正由财务控制逐步转变为战略管理，如果仍依赖僵化的传统预算程序及相关的命令控制型文化，显然会束缚企业自身的发展。因此，我们应结合企业的整体战略多角度、深层次地建立适合其自身发展的全面预算体系。

（一）构建基于战略管理的多元化预算目标体系。公司战略决定预算目标，企业预算目标的实质就是企业战略规划在预算期内的量化。然而，公司战略取向是多元化的，所以企业预算目标也应该具有整体性、长期性和多元性特征。在企业的战略明确后，就需要以价值分析为基础，以企业战略框架为指导，结合企业内部资源和外部环境，构建多元化预算目标指标体系，来完整体现企业的战略意图，实现企业价值的最大化。

所谓多元化预算目标指标体系，就是企业根据内部资源、外部环境及战略安排，选取多个不同性质的指标作为预算控制标准。它主要包括以下三个方面：（1）多元化预算目标指标的选取；（2）多元化预算目标指标权重系数的确定；（3）多元化预算目标指标体系的建立。

（二）基于平衡计分卡的战略预算。战略预算与传统预算最大的不同在于传统的预算是战略决定预算，预算决定业务目标，而战略预算是由战略决定业务目标，再由业务目标决定预算。战略预算通过平衡计分卡可以建立更为合适的目标。基于平衡计分卡的全面预算管理，是围绕企业愿景和战略目标，从财务、客户、学习和成长、内部运营四个方面构建预算指标体系，考虑到了财务指标和非财务指标之间的平衡、长期目标和短期目标之间的平衡等。它不仅包括衡量有形资产的指标，还包括衡量无形资产的指标。

基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系中的指标是相互联系的，这种联系不仅包括因果关系，而且反映了企业战略。其中，吸收和维持客户指标是实现财务指标收益最大化的前提；而内部运营（产品开发、服务）指标又是实现收益客户流失最小化的手段；员工的知识技能与成长指标则是内部运营高效的条件。

1、财务预算指标。财务预算指标反映企业的财务状况，其关注点在于企业的盈利能力、风险控制能力。主要包括：经营成果预算指标、财务状况预算指标、现金流量预算指标等。

2、客户预算指标。客户预算指标反映了企业在获得客户、保留客户和提高客户价值方面的能力。主要包括：获利和增长状况预算指标、市场占有状态预算指标、拥有客户情况预算指标等。

3、内部运营预算指标。为吸引和留住目标市场上的客户，满足股东对收益回报的要求，管理者需关注对客户满意度和企业财务目标影响最大的那些内部运营流程，并针对其设立相应的预算指标，主要包括：新产品研发和技术进步预算指标、生产运作预算指标等。

4、学习和成长预算指标。企业成长状况及员工的学习能力直接关系到企业的价值，因为只有推出新产品、为客户创造更多价值并不断提高经营效率，企业才能进入新市场，才能增加收入与利润，才能不断发展壮大，从而实现财务上的最终成功。主要包括：工作状况预算指标、人员构成预算指标、教育培训预算指标等。

（三）基于信息化系统的现代预算控制模式。一个现代企业，如果想要加强内部控制、提高公司经济效益、实现公司管理目标，就需要实行全面预算控制体系。而要有效地实施全面预算控制，就应有预算信息控制系统及时地进行信息反馈。利用预算信息控制系统，既能从现有业务采集预算需要的各种数据，又能对业务、财务等系统进行实施监控，极大地提高了管理效率和预算的准确性。

综上，一个企业要想长期有效地实施全面预算管理，就必须以自身的战略导向为基础，从预算目标的确定、编制、执行、控制、差异分析等各个环节着手，而其中多元化预算目标的制定是关键，基于平衡计分卡的战略预算是条件，建立现代化的预算控制系统是手段，这样才能以更高的管理效率、更有效的资源配置来实现企业的战略发展目标，促进企业可持续发展。

（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献：

［1］汤谷良，杜菲.基于公司战略预算目标体系模型的构建.北京工商大学.

［2］张砚文.试析企业多元化预算目标的制定与分解.北京工商大学会计学院.

［3］李云霞.构建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系.江苏徐州师范大学.