高等学校内部财务控制研究

【摘要】 内部财务控制是衡量现代高校管理水平高低的重要标志之一。随着我国高等教育改革的不断深入,内部财务控制越来越重要,社会环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部财务控制失效而发生的恶性管理舞弊案件等,都要求不断完善内部财务控制,构建有效运作的内部财务控制体系。

【关键词】高等学校内部财务控制 制度建设对策和办法

我国高等教育改革的不断深入,迫切要求高校必须建立完善的内部财务控制制度。同时,由于社会环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部财务控制失效而发生的恶性管理舞弊案件等,内部财务控制显得越来越重要,高校内部财务控制必须不断完善和发展,构建一个内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督新体系。

一、 高等学校内部财务控制的现状

(一)内部财务控制标准体系不统一,内部财务控制机制不健全

在我国各高校,内部财务控制并没有受到足够的重视,大部分院校虽然制定了许多内部财务控制制度,但离完善的内部财务控制机制的现代市场经济要求尚远。同时,我国对于内部财务控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系,一些单位管理者对内部财务控制也存在诸多误解。例如,有的认为内部财务控制就是不相容会计岗位的分离;有的认为内部财务控制就是报账规定;有的认为内部财务控制就是内部纪律要求,等等。而实际上,内部财务控制不仅包括会计领域,而且包括整个单位的各个业务环节。

(二) 内部财务控制的目标存在偏颇

由于饱受会计信息失真所害,目前各行业内部财务控制较注重会计信息真实的目标,却相对忽视内部财务控制的经营目标。内部财务控制的目标包括经营性目标、财务报告目标等各方面。有效的内部财务控制,应能合理地保证管理阶层了解单位实现其经营目标的程度,对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规。内部财务控制的目标有兴利与防弊两个方面,兴利是最主要的。防止会计信息失真虽然是内部财务控制的一项主要目标,但内部财务控制最本质的作用乃是提高经济效益,实现经营目标。因此,防止会计信息失真不是内部财务控制的唯一目的标。

(三) 内部财务控制制度的建设和实施有待改善

由于内部财务控制不能直接产生经济价值,间接效益也需要较长的周期才能看出,而且需要增加人员岗位设置,制定大量的规章制度,同时还要增加办事环节和程序,因而许多学校都把精力主要放在扩大招生规模和改善办学条件上。还有人顾虑加强内部财务控制,会束缚自己的手脚,影响办事效率;甚至有的认为搞内部财务控制就是对自己人的不信任,容易制造内部矛盾等。

(四)内部财务控制执行没有达到预期的要求

许多学校现有内部财务控制更注重制度的文字编写环节,而忽略制度的执行、判断和报告制度的执行、矫正制度执行的偏差等方面。许多院校虽然制定了内部财务控制制度,但其实际执行情况却不容乐观。内部财务控制制度执行情况评价、报告等更是几乎全无。而且,大部分院校仅强调资产保全,不注重保值增值。受传统思维的约束,不少人认为内部财务控制就是内部牵制,因此,对内部牵制制度制定得比较多,对如何保全国有资产作了详尽的规定,却大多忽略了保值增值措施的制定,如此一来,不仅不能使原有的资产充分创造最佳经济效益,就连保值的初衷也难以实现。

二、 完善高校内部财务控制建设的对策

(一) 解放思想,实事求是,制定科学的内部财务控制机制

内部财务控制是单位内部控制的方式之一,是单位的会计构和会计人员通过会计核算来参与控制本单位的经济活动过程以保证会计信息质量(可靠性、相关性等)的一种内部控制方式。严密、有效的内部财务控制制度是其他会计监督的基础。因此,必须建立完善的内部财务控制制度,构建内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督新体系。

(二) 加强我国高校内部财务控制建设的统一规划和指导

鉴于我国权威性的规范制度均由政府制定的实际情况,我国应由国务院和教育管理部门牵头,联合相关部门,组织有关专家,成立高校内部财务控制建设指导小组,统一对内部财务控制的认识,制定我国高校内部财务控制建设规划,推进高校内部财务控制建设。同时,应在充分考虑国有高校的公有制性质基础上,发挥我国内控制度具有的用来堵塞国有资产流失漏洞、遏制领导干部贪污腐败、规避赢利或非赢利组织经营风险、制止虚假会计信息流入社会(包括上级主管部门)等功能,防止高校内部财务控制中忽视国家利益,给国家造成损失现象的发生,推动我国高校内部财务控制评价体系的规范化和科学化。

(三)多方面开展高校内部财务控制

高校内部财务控制应从多方面进行,首先,应进行权力配置机制的控制,具体说来,应体现在职能划分的控制上。由于经济活动的需要和工作性质分工的不同,学校应设置相应的机构和部门,其职责与权限的分属应体现相互控制和相互监督的原则。应对职责权限进行详细划分,使每一项业务或事项的发生,都有相应的部门负责授权、核准、执行、复核。同时,还应兼顾管理服务的有机和谐,既要避免授权范围、义务责任的相互重叠或抵触,又应注意防止出现职责不清和遗漏的现象。其次,体现在职务权力的控制上,高校内部财务控制在贯彻执行不相容职务分工负责时,在批准与执行、执行与稽核、执行与记录、记录与保管、保管与清查等方面的职务应做到分工明确,控制严密,科学合理地划分和配置权力,使不同性质的权力由不同的权力主体来行使,不同的权力主体之间分工明确、各负其责、各司其职,从而达到权责利的统一。最后,应进行权力运行机制的控制。建立健全规范、合理、缜密的权力运行程序,使各种权力都能依法依规有序运行。比如规定领导授权与指挥经济活动的方式和形式,规定核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤以及对学校经济活动进行综合计划、控制和评价的行事规范等。应履行必要的审批手续,有关人员只能在其授权范围之内履行职责,不能越权。授权审批控制应该明确授权审批的范围、权限、程序、责任等内容,以保证学校各项经济活动的合理和有效运行,限制权力过于集中或滥用职权。此外,还应抓紧抓好财务、资产、产业等经济管理部门和单位的内部控制。

(四) 实现高校科学化、现代化的管理目标,建立完善的内部财务控制机制

内部财务控制是高校进行内部管理的需要,是管理控制系统的一部分,其根本作用在于指导高校教职员工的工作,以保证高校各项教学业务活动按预定计划进行,使学校按预定计划目标和要求发展。为此,应以控制和防止会计信息失真为基础,以实现高校科学化、现代化管理为目标,建立完善的内部财务控制机制,促使教育事业改革不断深化和发展。

内部财务控制的目标包括经营性目标、财务报告目标等方面。建立完善的内部财务控制机制,应从控制和防止会计信息失真入手,减少会计信息失真,保证对外公开的财务报告可靠并符合相关的法律法规。由于在市场经济条件下,一方面要依赖及时、准确的会计信息作出各项决策;另一方面还要通过提供真实的会计信息以取信于社会,树立良好的形象,因此,应要通过建立完善的内部财务控制制度,形成行业自觉、自律的内部会计监督机制。内部财务控制的目标有兴利与防弊两个方面,兴利是最主要的。防止会计信息失真虽然是内部财务控制的一项主要目标,但内部财务控制最本质的作用乃是提高经济效益,实现以实现教育事业不断深化和发展为目标。防止会计信息失真既不是内部财务控制的唯一目标,也不是最重要的目标,因此,在工作中不应本末倒置,一味强调会计信息真实的目标,却疏忽内部财务控制的经营目标。只有以控制和防止会计信息失真为基础,以实现教育事业不断深化和发展为目标,建立完善的内部财务控制机制,才能实现教育事业的最终目标。

(五)确保国有资产的保值增值

要确保国有资产的保值增值,就必须对国有资产的经营者进行充分和有效的监督。内部控制可划分为内部财务控制和内部管理控制。前者的目的是保护国有资产,检查会计数据的准确性和可可靠性;后者的目的是提高经营效率,促使有关人员遵守既定的管理方针。对于内部财务控制,各学校基本上都制定有较详尽的内部牵制制度,而对于内部管理控制,往往忽略了保值增值措施的制定,实际上,内部财务控制和内部管理控制是相互联系、不可分割的,内部控制不仅涉及财务,而且贯穿于整个学校教学活动的全过程,因此,学校应对教育活动的各方面全面地制定内部控制制度。

(六)从高校整体的角度出发,服务于高校的管理需要

有效的内部财务控制机制必须是全方位、全过程的监督,形成事前、事中、事后完善的内部财务控制机制。必须从高校整体的角度出发,服务于高校的管理需要。随着经济的快速发展,高校的规模、市场竞争带来的机遇与风险、发展战略的确立、内部资源配置的效率等问题都直接影响着高校的经营效率。因此,内部财务控制不仅应包括高校管理角度的内部控制,而且应包括高校的上层治理控制,上层的治理控制往往与高校的长期利益和长远发展相联系,上层治理通过契约关系约束和激励管理层,从而达到高校价值最大化。这不仅体现了高校的经营目标,而且符合高校长远发展的战略目标。

随着我国市场经济的发展,经济全球化的形成,我国的各行各业都将面临更加激烈的市场竞争环境,建立和完善内部财务控制是高等院校在市场经济条件下必然而且必需的选择。但是,在我国现实国情下,内部财务控制的建设不是短期内就能完成的,也不是单靠高校自身的努力就可以达到的。因此,政府、学校、社会应共同努力,加快步伐,早日建成符合我国国情的内部财务控制整体框架,促进我国社会主义市场经济的健康发展。

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【作者简介】 赵海鹰(1962-),女,壮族,广西天等人,广西国际商务职业技术学院财务处长,副教授,会计师,研究方向:教育教学改革、财务管理。

(责编黄斯佳)