油田企业加强内部审计质量控制的探讨

白　丹

摘要：我国油田企业内部审计质量控制薄弱，限制了内部审计职能的发挥和企业管理水平的提高。文章首先阐述内部审计质量控制的相关理论，然后分析油田企业内部审计质量控制存在的问题，最后根据油田企业工作实际针对性地提出了改进建议。

关键词：油田企业内部审计质量控制制度约束内部审计人员

中图分类号：F239.45文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)03-180-02

随着经济全球化进程的加快及国有企业改革的不断深入，我国油田企业进入了全方位、多层次、宽领域的开放、竞争、发展的新阶段。这对企业的经营管理提出了更高的要求。内部审计作为企业管理控制的重要手段，对于保证资产安全完整、提高运营的效率效果及合规性等方面起着重要作用。目前，油田企业内部审计在工作理念、方法、独立性和客观性等方面存在一些缺陷，不能满足企业加强管理控制的要求。因此，加强内部审计质量控制，是油田企业提高经营管理水平、培养核心竞争力的必然要求。

一、对内部审计质量控制内涵的认识

内部审计质量是指内部审计工作和结果的优劣程度。所谓内部审计，根据2001年国际内部审计师协会发布的《内部审计实务标准》(以下简称《标准》)，将其定义为：一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。目前我国内部审计人员按照《中国内部审计准则》(以下简称《准则》)执业，但在实际工作中，诸多主观和客观因素影响着内部审计质量，包括组织文化及内部审计组织机构的设置、内部审计人员及其职业判断、内部审计程序和方法、内部审计环境等。这使得内部审计质量具有很强的模糊性，加强内部审计质量控制也就成为企业的必然选择。

《标准》和《准则》认为，内部审计质量控制是内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。根据审计对象的不同，内部审计质量控制的内容也不尽相同，一般来说主要包括内部审计方案、内部审计证据、内部审计日记、内部审计底稿、内部审计报告、内部审计档案的垂直控制等财务会计审计质量控制，以及对组织的风险管理、内部控制、治理过程的有效性的评估，贯穿于内部审计实施程序的各个阶段。

内部审计质量控制的要求包括以下三项：(1)监督效果。即检查经济活动中存在的谬误，揭示其中存在的弊端，以达到维护财经纪律、改善企业管理、提高经济效益的目的。(2)服务效果。指内部审计为改善企业经营管理、促进企业健康发展及提高综合竞争力提出了哪些切实可行的改进措施。这些措施有多少转化为生产力。(3)工作效率与效果。内部审计的监督服务工作越来越重，对工作效率的要求也越来越高，所以在保证审计工作质量的前提下，审计工作效率也是考核审计工作质量的一个不可或缺的标准。

二、油田企业内部审计质量控制存在的问题

1油田企业内部审计质量控制环境较差。控制环境分为外部环境和内部环境。外部环境包括经济形势和法律法规等方面，市场经济的飞速发展对内部审计质量要求越来越高。但是我国只有《准则》和相关应用指导作为内部审计的依据，有指导意义但无强制力。不利于内部审计的实施。内部环境指企业管理方式和组织结构等，目前油田企业内部审计体制不完善，采取审计机构与业务部门平行的模式。不能保证内部审计的独立性和客观性，很多油田企业没有制定内部审计章程和内部审计质量具体标准，不利于内部审计质量的提高。

2内部审计质量控制主体缺位。油田企业内部审计开展较晚，职能定位不准确，仍然偏重内部财务收支审计，以事后监督的形式参与企业经营管理，对企业是否合法、合规经营的一监督力度不够，难以发挥辅助管理的作用。而且油田企业内部审计质量控制组织也不健全，存在看人员少、知识结构单一、对审计工作质量不够重视等同题，更没有建立专门的内部审计质量控制机构和控制制度，使内部审计质量控制成为一句空话。

3内部审计质量控制客体执业能力较差。油田企业内部审计人员知识结构不合理，具有综合分析能力的复合型人才较少，应对复杂审计工作局面的能力较弱。受各方面因素的制约，内部审计人员缺乏应有的职业道德品质，不能持审慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题大事化小，小事化了，随意性较大。内部审计部门制定的规章制度与审计工作规范化的要求相差甚远，常常使内部审计工作陷入有法不依、有章不循的不良循环之中，既影响审计效率效果，也伴随着较大的审计风险。内部审计人员以协调关系为出发点、以肯定工作成绩为基调出具审计报告，对重要问题定性模棱两可，仍以落后的账项基础审计为主要审计方法，风险导向观念比较淡漠，极少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用。

4内部审计质量控制手段薄弱。有效的内部审计质量控制手段应包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计考核、内部审计责任追究等。但油田企业内部审计质量控制手段比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设，督导复核具体职责内容不明确，内部审计考核未能有效执行。有的根本没有建立责任追究制度，或者责任追究形式化而得不到落实，或者责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。

5内部审计质量控制标准缺失。我国内部审计协会相继发布了三批总计20个《内部审计具体准则》，第三批发布的第19号准则即是内部审计质量控制准则。至此，内部审计质量控制方面的规定才正式出台，结束了内部审计参照政府审计、社会审计的历史。但现行的内部审计规范体系建设明显地编重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，怨视了内部审计质量控制标准的建设。而且油田企业与其他企业的生产经营特点有着巨大差别，其实际工作与目前通用标准的规定亦颇有不同，造成结果是内部审计质量标准不明确、质量控制元章可循，企业内部审计远行各行其是，质量状况参差不齐。

三、加强油田企业内部审计质量控制的对策

鉴于油田企业生产经营的特点。应确立大规模、多元化的内部审计战略。工作重点要向管理审计和效益审计转移，并逐步开展计算机审计。因此，笔者认为应从以下几方面对油田企业内部审计质量控制进行加强和完善。

1加强内部审计质量控制环境建设。

(1)完善内部审计的法律规范体系。从国家层面颁布有关违规惩罚的法律法规，详细规定内部审计人员的行政责任、民事责任和刑事责任，以及时内部审计人员失职、渎职和舞弊等违规责任的处罚，用法律手段提高内部审计

人员违规的成本。

(2)合理设置内部审计机构。内部审计机构的设置应坚持独立性和权威性原则。油田企业可借鉴欧美国家公司内部审计双向报告制度，同时向管理当局和股份公司负责和报告。内部审计机构设置应该包括：在股份公司设置审计委员会以监督分公司责任履行和经营完成情况，在各分公司设置审计机构监督管理分公司各级职能部门的职责履行和任务完成情况，协助分公司管理层进行日常控制管理活动。

(3)加快各级内部审计协会的组织与制度建设。尽快设立和完善地方性和区域性内部审计协会，对内部审计机构和内部审计人员进行行业自律管理，从而建立起与现代企业制度相适应的内部审计制度体系。

2加强内部审计的主客体建设。

(1)内部审计质量监督者多元化。相对于企业内部审计机构而言外部组织更具有独立性，油田企业应定期聘请外部组织对本企业的内部审计工作进行评价并提出改善建议。另外，内部审计机构上下级之间、各平级审计机构之间也应加强质量监督和互查。

(2)提高审计人员素质。审计人员的素质控制是内部审计质量控制的关键环节，保证内部审计人员的素质应从以下几个方面着手：(1)把握好内部审计人员的“入口关”。建立和完善内部审计人员的录用考核制度。(2)加强对内部审计人员的后续培训。弘扬“公正、客观、保密、胜任”的职业道德，切实加强经济理论、会计审计业务知识、工程技术和政策法律法规的学习，进一步提高内部审计队伍的业务素质。鼓励内部审计人员参加注册会计师、国际注册内部审计师等各种职业资格考试。(3)实行业务委派。根据项目中不同的工作对审计人员都提出不同的要求，合理地分配人员。使审计人员人尽其才，从而保证内部审计工作的质量。

3加强和完善内部审计质量控制手段建设。

(1)建立全面的内部审计制度。油田企业内部审计机构应通过制定制度、传达制度、及时修改和完善制度等措施，建立全面的内部审计质量控制制度。具体应包括：审计风险评估制度，审计立项制度，内部审计人员委派制度。审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定。审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，服务守则，内部审计人员考核与奖惩办法等，综合形成“胡萝卜加大棒”的激励约束机制，以激励先进，鞭策落后。从而不断提高油田企业内部审计工作水平。

(2)充分发挥审计组长的督导作用。审计组长在内部审计项目质量控制中占有很重要的地位，内部审计质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，做好协调工作外，主要工作应该放在加强内部审计项目质量控制方面。审计组长应建立质量控制责任履行书面控制单，追踪全过程的质量控制，使个人明确执业中应该做什么、实际做了什么、出现差异时怎么办，通过不断地提示和个人的随时检查，增强人人参与质量控制的意识，提高自我复核、自我校正的积极性和主动性，使质量控制贯穿于内部审计工作的全过程。

(3)实施内部审计三级复核。油田企业可以借鉴社会审计质量控制的措施，建立三级复核制度，即内部审计机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和权利责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的控制之中。油田企业实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区。

(4)加强内部审计责任追究。加强内部审计责任追究是提高内部审计质量控制的重要环节，其目的在于促使各级内部审计人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险。实施责任追究机制，在对违规者实施惩戒的同时，也对遵规者实施着保护，是确认和解脱内部审计人员审计责任的一种机制。为了有效实施内部审计质量责任追究，应明确审计责任，适度掌握处罚的足度，在发挥惩戒作用的同时，不挫伤内部审计人员的积极性，充分发挥责任追究的积极作用。

4建立适合油田企业的内控部质量控制标准。油田企业的内部审计质量标准，应包括三个层次的内容，中图内部审计协套颁布的《内部审计准则》、《职业道德规范》；油田企业制定的《内部审计章程》；企业内部审计机构制定的审计手册、内部审计的政策和程序、适用的审计方法等。目前，油田企业内部审计机构在第二和第三层次上存在很大不足。因此，股份公司应参照《准则》制定适合油田实际情况的《内部审计章程》作为内部审计工作的指引。分公司内部审计机构根据油田实际工作制定详细的审计程序和方法，作为质量控制的最终标准。

四、结束语

内部审计为油田企业强化经营管理、完善监督约束机制起到了积极作用，然而油田企业内部审计质量不高，极大地限制了内部审计职能的发挥，必须全面地对内部审计质量控制的环境、主体、客体、手段和标准进行完善，才能真正地提高内部审计质量。随着市场经济不断发展，油田企业必然对内部审计提出更新更高的要求，加强内部审计质量控制任重道远。

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