中小企业会计信息失真问题的思考

徐琪霞

摘要：近年来，中小企业保持了良好的发展势头，在经济生活中发挥越来越大的作用。但也面临许多困难和问题，中小企业该如何应对?文章就中小企业及会计的特点和会计信息失真的表现，以及治理建议进行了阐述。

关键词：中小企业会计信息失真

中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2009)03-147-02

我国中小企业经过改革开放30年的发展，已经成为我国经济发展中一股不可忽视的力量，但从财政部发布的会计信息质量抽查公告来看，中小企业的会计信息质量问题不容乐观，会计信息失真问题严重。主要表现在会计基础工作薄弱、现金管理混乱、利润不实和粉饰报表等方面。会计信息不实。不仅影响企业内部自身的管理，还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策。税收部门难以正确征税，影响统计效果，不利于国家宏观分析决策。因此。研究中小企业及其会计特点。分析会计信息失真的种种表现及危害，并提出防范措施，具有重要的现实意义。

一、中小企业及其会计的特点

1组织结构简单，组织制度缺失，人才缺乏。许多中小企业是由法人代表用积攒数年的资金创立的，他们对于组织结构、组织制度了解不多，同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。中小企业的组织结构多采用集权制。经营机构和内部组织机构较简单。没有太多的管理层次，信息传递快，但容易形成“一言堂”的现象。很多企业都没有设立相应的管理决策机构。即使有限责任公司设立董事会，也只是一个人或少数几个人说了算。管理制度、工作规范、技术规范等都很少，即使有也不全面。缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业、特别是民营企业的种种误解和偏见。所以人才一般不愿意到小企业就业。即便是在中小企业工作，有些人也不安心，“身在曹营心在汉”没打算长久干，目的只为积累工作经验，锻炼一下自己，时刻准备跳槽。中小民营企业的人才流动普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是：企业倒闭率高，工作不稳定，企业家族式领导，外人很难凭本事升迁，认为中小企业福利待遇差，不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大。企业缺乏凝聚力，团队精神不强。

2管理水平不高。中小企业普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高。首先，表现在管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能。其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害从业人员的积极性。第三，管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。第四，财务不透明，习惯于业务管理，奖惩没有制度。不重视精神激励，只重视物质激励等。

3逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈。中小企业在企业经营过程中为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法。经营状况好时还会想着借债还钱的天经地义的道理，经营状况不好时逃废债务的愿望强烈。当外部监管力度不够时，这种现象会普遍存在。

二、中小企业会计信息失真的几种表现

1会计信息的有意造假和会计信息的无意失真。会计信息的有意造假是指会计活动当事人为了个人利益，事先经过周密安排，故意以欺诈舞弊等手段，使会计信息不真实反映经济活动和会计事项。会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性，造成会计信息未能如实或准确地反映经济活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意失真还是无意失真，其标准应是当事人是否有故意使会计信息失真的动机。具体有两个标准，其一是当事人是否有造成失真的主观意愿；其二是当事人是否可从中获得利益。

2会计制度引起的会计信息失真和会计操作引起的会计信息失真。会计制度引起的会计信息失真是指由于会计制度自身的不完善和会计技术本身的局限等原因引起的会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项，造成会计信息失真，这是会计信息失真的制度原因。从理论讲，这一部分的会计信息失真可以通过制度的修正而改善。会计操作引起的会计信息失真是指由于会计操作的错误导致的会计信息歪曲反映会计事项的情形，其原因有会计处理方法选择不当、会计人员素质不高、对会计事项的判断不准等。

3会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，例如“假账假算”。会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真账假算”等。

三、对中小企业会计信息失真治理的几点建议

1加强会计法规建设，做到有法可依，综合治理，加大执法力度。要在“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”这几个环节上齐抓共管。形成合力。《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。凡是单位负责人授意指使会计人员编造篡改会计数据，弄虚作假，损害国家、社会、投资人利益的，必须追究经济责任、行政责任以及刑事责任，做到依法严惩。

2完善会计管理体制，实行会计委派制。几年来我国的会计委派制实践，取得了初步成效。首先。加强预算资金和国有资产的管理。在很大程度上堵塞了财务管理漏洞，发挥了财会工作为企业服务的作用。其次，会计委派制有效地控制了会计信息虚假现象的发生，有利于提高会计信息质量，促进了会计工作规范化，一定程度上实现了会计信息真实化，发挥了财会工作为经济建设服务的作用。再次，明确了委派会计人员相对独立的职能地位，发挥了会计人员的监督作用，促进了依法理财水平的提高，加强了效益财政建设，推动了会计管理体制的改革，为财政改革的不断深化发挥了作用；同时，实行会计委派制，还有利于加强对企业违法违纪行为的监督，有效地遏制了腐败现象的滋生和蔓延，强化了勤政廉政建设，提高了政府管理社会能力，发挥了财会工作为社会发展服务的作用。

3加强指导检查监督力度，规范会计工作程序。要对各单位会计数据、凭证、报表等基础资料以及材料、物资、设备等进行不定期检查，做到账账相符、账实相符，对会计信息质量进行验证、检查、监督。各级财税、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也要真正负起领导责任，对弄虚作假违反财经纪律的行为严肃处理，对有关人员予以行政处分、经济处罚，直至追究刑事责任，加大打击力度。同时发挥审计、会计师事务所等社会中介机构作用，建立注册会计师、审计师制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识和职业道德意识，保证会计信息的质量。

4建立与我国中小企业相适应的内部控制制度。内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的通行证。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范将于2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范主要是针对上市公司制定的，制定针对中小企业施行的内部控制规范也非常必要。目前情况下，中小企业可参照《企业内部控制基本规范》制定适合自身的内部控制规范，从而也对中小企业的会计起到规范作用。

5增强中小企业负责人的法律意识。按照规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这就意味着中小企业会计信息质量的第一责任人是企业负责人。如果发生会计信息失真问题，企业负责人必须负法律责任。因此，中小企业负责人迫切需要学习财会法规制度，提高认识水平，增强法律意识，中小企业负责人应制定会计人员岗位责任制和定期轮岗制度，对执业标准做出严格规定，并规定奖惩办法。会计机构内部应施行定期轮岗制度，使每个会计人员都能熟悉会计核算流程的每个环节。企业领导人可对每位会计人员在每个岗位上的工作表现进行经常性检查，定期考核，采取奖优罚劣的措施，鼓励财会人员认真工作，减少差错。

6加强会计人员的职业道德教育，提高业务素质。通过加强管理、建章立制规范从业人员的工作行为，提高业务水平和工作能力。教育广大财会人员忠于职守，管好账、理好财，为国家和社会以及投资者提供真宴的会计信息。财政部门作为会计从业资格的管理部门，应保证所辖区域有一支高素质的会计队伍。一方面把好会计队伍的人口，拒绝低素质、不符合取得会计从业资格条件的人员进入会计队伍，搞好源头控制；另一方面应采取具有激励性质的措施，打破各企业“关起门来搞核算”的格局，使整个会计队伍活跃起来。

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