从谨慎性角度看权责发生制

李亚林　王　刚

摘 要：现在财务处理过程中，对收入和费用实行的是权责发生制。为了扩大收入，企业大量赊销。这样确认的收入就很虚，计算的利润也就很虚。不符合谨慎性原则。费用和收入又有不同的特点，当期发生并支出较多，提前或滞后支出的费用发生的可能性又比较确定。所以，对收入和费用应采用不同的会计处理原则。本文主张对收入应采用权责发生制，费用应采用收付实现制。

关键词：权责发生制 收付实现制 谨慎性原则 配比原则

权责发生制即应收应付制，是以应收和应付作为标准来确定本期的收入和费用，凡属于本期的收入和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收入和费用处理，而不属于本期的收入和费用，即使已经实际收入和付出，都不能作为本期的收入和费用。这种方法不考虑实际收付的发生时间，而考虑收入和费用应该由哪个期间负担。这样收入就可能对应应收账款，费用就会出现预提和待摊的情况。

与权责发生制对应的是收付实现制，即实收实付制，是以货币资金的实际收、付作为标准来确定属于本期的收入和费用。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是否属于本期的收入和费用，都作为本期的收入和费用。这种方法不考虑收入和费用应该由哪个期间负担，只考虑收入和费用的实际发生时期，哪个期间发生就作为此期间的收入或费用。这种方法不会出现未收就确认为收入的情况，费用也不会出现预提和待摊的情况。

现在普遍的观点认为企业应实行权责发生制，而且这早已为国家财务制度所确定。在账务处理过程中，收付实现制几乎已被彻底否定。

也可能有人会说，现在的财务制度也考虑了收付实现制啊。在企业上报的财务报表中就包括现金流量表。这话有一定道理，但其他两个主要报表及其附表是按权责发生制编的，且占了绝对主流。现金流量表专业性很强，对会计的专业水平要求很高。会计报表使用者想看懂它更是不容易。另外，其描述的角度是现金的流入和流出，而并没有从收入和费用的角度来描述。很难说两种描述角度的结果能完全一致。

对企业而言，收入和费用的发生是有不同的特点的。收入对企业是激励因素，是企业追求的目标。为了扩大收入，很多企业都采用了赊销策略。按应收账款确认的收入计算的利润很虚，账面赢利，实际很多根本没有实现，现金流转困难。费用对企业是保健因素，大部分费用都是在发生时当时支付，提前或滞后支出的费用发生的可能性又比较确定。因此，对收入和费用采用同一的会计原则并不见得合适。

笔者认为，到底应采用哪种做法，不但应考虑会计对象的特点，而且还应从企业的实际情况出发。应采用符合会计对象特点，并有助于企业生存、发展的会计原则。我们知道，有一种会计原则叫谨慎性原则，企业会计处理应从谨慎性出发，谨慎性原则有助于企业生存、发展。谨慎性原则越来越受到国家法规制度和会计界人士的重视。因此，我们在确定到底是采用权责发生制，还是采用收付实现制，还是将二者有机地结合，应从谨慎性角度进行考虑。

权责发生制和收付实现制各有利弊。从理论上讲权责发生制比收付实现制更有道理，其计算的损益更正确，更易被人们所接受。但是，理论毕竟是理论，事实上从谨慎角度看存在很大的弊端。大家知道，一直以来三角债问题都在困扰着企业。很多企业应收账款很高。按照权责发生制赊销出去的应收账款应确认为收入，也即根本没有收回来的款项早已被确认为收入，这就是不谨慎的表现，有违谨慎性原则。而且企业还要为此付出一定的税金，这样更加重了企业的负担。这也是假账的成因之一，企业生存危难时，可能就挺而走险。通过应收账款确认收入，也是很多企业操纵利润的方法。企业通过编造赊销以调高利润，这是很多上市公司虚增业绩的造假手法。

两个利润相同的企业，一个是全部收回现金，另一个全部为应收账款，那么两个企业的“利润”还能“相同吗”？不要以为赊出去的就是收入了，收到的才真是收入。很多企业看似收入很高，但真正实现的又有多少？表面赢利，实际亏损，现金流严重不足，这就是收入用权责发生制确定带来的弊端。所以，笔者主张收入的确认应实行收付实现制。

对于费用的确认，我认为仍应实行现行的权责发生制。费用的发生多数是本期支付，需要预提和待摊的费用一般并不很多。而且一般而言，这些非本期支付的费用该早付的不能晚付，能晚付的到时也得付。毫无疑问，待摊费用不存在不确定性。预提费用虽然也存在一定的不确定性，但其不确定性相对较小。所以，各期分别确认其费用会使利润计算更正确，这也是谨慎性的体现。可能有人会认为，这样对收入和费用采用不同的确认标准，有碍配比和公正。这种看法有一定道理，但别忘了配比原则也是人定的，当它的确定给很多表面利润高而实际却运转不开的企业带来困难时，是否该改一改？有些理论就是这样，看起来很有道理，但未必符合实际。话说回来，好的理论到了实际工作中该变通的也得变通。

收入和费用具有不同的特点，对收入应实行收付实现制，对费用应实行权责发生制。这种做法不但对企业是有利的，而且还符合企业的实际情况，是谨慎性原则的最好体现。◆