浅谈新会计准则中公允价值的运用理解

汤　珊

摘要：自我国新会计准则在会计领域应用以来，公允价值计量属性的运用成为我国会计准则在国际趋同中突出的表现，这表明随着我国市场经济日渐成熟，新会计准则在公允价值的运用必然是经济发展的方向。

关键词：新会计准则 公允价值 相关性 市场经济

前言

2006年2月我国财政部发布了新企业会计准则体系，并自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新准则后，不再执行现行准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答。这一准则体系的一大亮点是明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步，是一个突出的表现。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。

1.对公允价值的理解

目前，在世界范围内的会计界对公允价值存在多种理解，其中以国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)以及我国财政部发布的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。无论是IASC和FASB，还是我国最新发布的企业会计准则，对公允价值的定义基本相同，即公允价值体现了交易的公平性，是交易的双方在自愿而不是被迫的前提下进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值是在公平的交易中形成的,公允价值的本质是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定，是一种基于市场信息的评价。

2.公允价值与历史成本的应用选择

财务会计信息具有相关性和可靠性两个特点。“历史成本”是充分反映可靠性的会计计量方法,“历史成本”具有可验证性和客观性的特点。然而，可靠性与相关性往往相互冲突。倡导现行成本事实上就应强调财务会计信息的相关性。如果把在以往期间积累的资产持有损益单独地予以揭示，则按现行成本计算企业的收益，能够更加准确地表现出经营业绩。然而现行成本即公允价值涉及到大量不确定因素，因此可验证性和反映真实性就会受到削弱，所以有关管理人员则倾向于采用历史成本法，以提高可验证性和真实性。

会计信息既要可靠又要相关，针对会计信息使用者而言，对于决策有用的往往是那些可以反映企业当前财务和经营状况的，对企业将来的财务状况能做出正确判断的信息，即企业的“公允价值”。 公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、经营者的经营、决策提供更有力的支持。

3.“公允价值”的谨慎应用

新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。对此，很多人有着自己的担心与忧虑，主要体现在公允价值难达“公允”，并极有可能成为利润操纵的工具。从一定程度上说，这种担心不无道理，因为我国历史上确实出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况。公允价值在1998年出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用了。这显然是为了增强财务会计信息的可靠性，而其基本背景即是此前一个阶段中国企业，尤其是上市公司中的财务会计信息虚假，已比较严重地影响了证券市场和经济系统的正常运行。为了治理“假账”，财务会计信息的可靠性自然就得到了更多的关注。

在新的会计准则体系中，对公允价值的运用做了较为严格的规定。比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。

4.公允价值的运用对企业的影响

新准则体系谨慎地采用了公允价值，并将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项，说明今后的上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况，在一定程度上也依赖于企业无法通过自身活动控制的市场环境。

与老准则采用“公允价值与市价孰低”的原则相比，新准则采用公允价值计量令企业该类金融资产价值更具有相关性。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。以前，旧准则对土地性物业没有计量，现在按公允价值模式来计算，会使得房地产企业原有的土地使用权价格被重估。而地价不断上涨会被反映到账面上来，造成利润的上涨。在此情况下，房地产行业可能面临一定的利好。 公允价值是市场经济的产物。

5.结束语

目前，我国的市场经济已经由初创转向完善,中国的市场经济地位已经确立。公允价值计量属性的推广和运用已经成为大势所趋，这也是我国经济发展的迫切需要。虽然公允价值的推广还存在一些不利因素，比如：公允价值许多问题尚处于研究之中，实务运用也处在探索阶段，许多实际问题很难把握,以及会计人员的素质跟不上经济形势的发展等等。但从总体而言，采用公允价值计量能提高会计信息的相关性，更加真实地反映企业的经营成果。随着条件的逐步成熟，公允价值计量模式必将成为未来会计计量的主流模式。◆

参考文献：

1.国际会计准则委员会。2002.国际会计准则。北京：

作者单位：厦门科华恒盛股份有限公司