论如何加强企业的会计控制制度

姜　华

摘要:内部会计制度在我国已实行多年,实际工作中内部控制的执行尚存在一定的问题,尤其在现代企业管理中，由于内部结构的调整,外部、内部环境的变化有许多值得我们深思的内部控制问题。本文就企业如何完善企业内部会计控制的有关问题进行了探讨。

关键词:企业会计控制;问题;对策

企业内部会计控制是单位为提高会计信息质量,保护资产的安全完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,避免或降低风险，提高经营管理效率,实现单位经营目标而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。

一、当前企业内部会计控制存在的主要问题

1.内部会计控制的重要性认识不足

有章不循和无章可循的现象较为突出当前我国很多企业对内部会计控制存有许多误解，认为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;有的认为企业内部会计制度就是内部成本控制、内部财务会计信息准确性及资产安全性与完整性控制、内部监督等;甚至有些企业还未意识到内部会计控制的重要性。内部会计控制制度残缺不全，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等。并且遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚件和严肃性;更为严重的是，在经济业务处理过程中，有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目或搞帐外帐，隐匿物资，使公司利益受到损失。

2.职务分离控制存在薄弱点

很多公司出纳和制单由相同的人担任，现金出纳收款或付款后，自己做费用和往来的记账凭证，这种情况不符合会计人员内部互相牵制制度、不相容的业务应该有不同的人员执行的规定。并且公司的会计凭证上制单人、复核人、会计主管签字不全甚至没有签字，会计主管没有对记账凭证进行二次复核，会计差错将不能得到及时纠正。这是很多企业都存在的问题。

3.批准权利过渡集中，流于形式

按照财政部2001年6月印发的《内部会计控制规范—基本规范》(试行)中的要求，公司的预算内零星采购应由经办部门开具经费开支报审表写明用途、金额，由公司总经理签字后交财务部，财务经理签批后办理。预算内经常性费用支出无预借款直接报账，由制定经办部门开具费用支出凭单，写明用途，经总公司经理批准后，连同发票或收据交财务部办理。很明显，这项管理规定从表面上看是完善的，但是实际上支出现金只要有总经理的签字，财务经理就等于默认了，而实际上总经理工作往往很繁忙，公司里不论大事小事都要处理，在签批时往往没有时间审查支出的合理性。这是很多企业都容易出现的问题。

4.内部会计控制制度的执行与监督力度不够

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全，以点带面，缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要;加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外企业内部会计控制的监督体系不健全，各职能部门之间各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政，会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。

5.内部会计控制制度本身存在缺陷并且存在不合理现象

公司制定的内部会计控制制度有很多缺陷在执行过程中出现问题时不是修订制度而是放弃执行，也有的明知不合理依然按照制度执行。例如天津某公司《货币资金管理制度》中规定的公司所有的开支都应经过总经理签字后办理，而实际上总经理工作繁忙经常不在办公室致使很多业务因钱不到位而停滞，有时甚至严重影响公司正常的生产经营。总经理在工作繁忙时根本不审核支出的用途和数量就直接签字，结果是可能导致公司的货币资金浪费严重。

二、加强企业内部控制建设的必要性和要求

1.企业会计机制要符合国家有关法律法规的要求

为了有效治理会计信息严重失真的现象，国家国务院新修订通过的《会计法》的第二十七条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。国家财政部发布的《内部会计控制基本规范》，对内部控制的目标、原则、内容、方法等都作了明确规定。

2.内部会计控制是提高会计信息质量的必然要求

会计信息是整个经济信息的基础性信息。会计信息的规范、及时、准确、真实决定了其质量的高低。因而，会计信息质量将在很大程度上制约着其他经济信息的有效程度。贯彻执行国家的方针、政策和财经法规，是企业进行合法经营的先决条件，而内部控制正是确保它们被切实贯彻执行的措施和手段的集中体现。健全完善的内部控制，就是健全企业生产经营活动的自我调节、自我检查、自我制约的内在机制，可以对企业内部的各部门、各流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能够及时反映，及时纠正，从而可能从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和规范性。

3.规范会计工作秩序的客观要求

当前，会计工作中存在会计信息失真、秩序混乱等问题，主要就是缺乏有效的内部控制制度，给会计造假以可乘之机。一些单位为了小团体利益，做假账，造成账实不符、虚盈实亏或虚亏实盈，以达到转移国家资产、偷逃税款、粉饰业绩等非法目的。一些单位内部管理混乱，财务收支失控，私设“小金库”，账外设账，单位负责人滥用职权，以权谋私。一套薄弱的内控制度本身就是会计信息失真和会计犯罪的诱因。

4.有利于保证会计信息的真实性和正确性

保证会计信息的真实、正确是内部会计控制的一项重要目标。健全有效的内部会计控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和舞弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。

5.内部会计控制可以保证财务活动的有效性和合法性

会计活动是否得到适当的授权和批准，是否符合有关财经法规的要求，直接反映了企业生产经营活动中执行有关财经法规的情况。因此，保证企业会计活动的有效性、合法性是内部会计控制的一项重要任务。健全有效的内部会计控制通过审批、审核等一系列控制措施可以对企业财务活动进行全面的控制，制止各种违反有关财经纪律的行为，督促企业内部各部门严格遵守财经纪律，保证各项财务活动的有效性、合法性，从而使企业所提供的会计信息真实性、透明度比较高。

三、加强企业内部控制的对策建议

1.提高企业领导者对内部控制的认识

《会计法》第四条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”这就意味着企业领导者必须要对本单位的会计控制负责，企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就，而任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏，直接影响到企业内部控制的遵循和执行，因此，提高企业领导者的管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。

2.提高会计人员素质

企业的发展主要依靠职工的素质。内部会计控制制度的成功与否很大程度上取决于管理者与执行者的素质。提高管理者与执行者的素质，要开展持续有效的专业知识教育，增强财经知识与法律法规意识，使其能胜任所承担的工作职责；深入开展职业道德教育，要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法的责任感，从制度上规范会计人员的行为。使财务工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员能够适应现代化企业的需要。

3.完善内部审计制度

内部审计制度是企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是监督本企业的生产经营活动；是否按照所制定的方针、政策和计划执行的情况。会计记录是否按国家颁布的会计准则进行。有无违法乱纪行为等。内部控制制度，是否在执行中出现偏差，这就需要内部审计人将日常的经营活动审计与内部控制制度审计有机的结合起来，及时纠正偏差，防范企业风险，确保企业认真履行经济责任和社会责任。

4.强化对内部控制制度实施情况的检查

为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，建立内部会计控制检查考核和评价机制，对内部会计控制的检查要充分发挥内部审计监督的作用，各单位一定要重视内部审计工作，配备专职审计人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。当然，内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度，企业要建立和健全内部审计规范体系，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定，这样才有利于约束审计行为，提高审计质量。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行评价，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，并将评价结果向企业最高管理部门提出报告，从而保证内部会计控制制度更加完善严密。

参考文献：

[1]李永刚:如何建立企业内部会计控制制度[J].公用事业财会, 2007,(02).

[2]李艳芳:如何搞好企业的内部控制[J].现代会计,2006,(02).

[3]宋彩虹:浅谈企业内部会计控制制度[J].财会研究,2008,(01).