货币资金审计中常见的会计舞弊行为

李君丽

摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业日常经营活动中。货币资金是流动性最强的资产，可以作为流通手段和支付手段，容易导致贪污、挪用、盗窃等行为的发生。本文就货币资金审计中常见的问题作简单分析。

关键词：自私挪用 私设小金库 非法侵占 会计舞弊

0 引言

货币资金是企业资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在企业日常经营活动中，货币资金是当前可以用来支付、流动性最强、诱惑力最大、最易被侵吞挪用的资产。此外，虽然货币资金数额在会计报表上占的比重不大，但它与其他交易或业务活动均有密切的联系，几乎各项资产、负债的增减变化和收入、费用的形成，最终都要反映为货币资金的收支，因而容易出现记账错误。由于，货币资金属于固有风险高的资产，因此，对货币资金的审计是会计报表审计中很重要的一个方面。现就货币资金的审计中常见的会计舞弊行为分析如下：

1 库存现金中常见的会计舞弊行为

1.1 涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

1.2 错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少记收入、多记支出，从而将多余的现金据为已有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，不相容职务没有分离，出纳人员除登记日记账外，还兼登记明细账和总账。

1.3 票据头尾不一。票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。

1.4 撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁或对收入现金不开发票和收据，将现金据为已有，或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。其主要原因是单位票据管理方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号；对于收入款项的监督不力。

1.5 虚开发票，虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通，采用虚列或虚报费用支出、吃空额虚列名额或假造支付业务等手段谎报冒领现金，如虚列职工人数，多报公差日期和加班加点时间，虚拟或涂改工资表中的有关内容以多领工资补贴。其主要原因是未能坚持经济业务事顶的办理不得由一人负责全过程的原则；不能做到薪金支付单等由单位人事劳资部门编制和审核；会计稽核人员未能真正发挥作用。

1.6 添枝加叶，加码报销。会计人员在购置私人物品时利用公款报销进行贪污或在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责，未发挥作用。

1.7 私自挪用，违法挪用。私自挪用是会计人员在未经单位主管领导授权的情况下，将单位钱财私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。违法挪用是会计人员受单位领导的支配，将法定用途的资金改用于其他用途。在企业中，专款专用的管理已不多见。在行政事业单位，财政预算拨款仍限定了具体的用途，违法挪用预算内资金用于预算外项目、事业费行政费用于基建支出、基建拨款改用于经商等。其主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

1.8 私设小金库，私分公款。非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。其主要原因是对单位取得的现金收入没有及时入账，没有严格的现金管理制度，会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。

2 银行存款管理中常见的会计舞弊行为

2.1 擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为已有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.2 公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入自已私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。

2.3 多头开户，截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

2.4 转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位、达到套取现金的目的。其主要原因是负责债权债务的岗位和负责货币资金的岗位发生了未分离。

2.5 私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是会计人员保管了支付事项所需的全部印章，违背了“严禁一人保管交付款项的有关印章”的原则。

2.6 出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

2.7 涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是会计分工出了问题，负责银行收付业务人员的职责和负责调节银行对账单人员的职责未分开。

2.8 恶意串通，支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。

2.9 “初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。

针对货币资金管理中容易出现的错弊现象，单位应从以下几个环节加强、完善控制措施：库存现金的控制措施应着重放在审批、审核、收付、复核、记账、核对、清点、清查、八个环节进行，以保证现金的安全。而银行存款则着重于审批、审核、结算、复核、记账、核对、对账七个环节加强控制措施。其它货币资金主要以业务发生的真实性来加强控制。

参考资料：

[1]李晓慧主编.审计实验室.经济科学出版社出版.2006年2月.

[2]安广实主编.基础审计学.吉林大学出版社出版.2005年2月.