上市公司会计舞弊的识别与治理

徐利可

摘 要：随着经济改革的发展和经济的开放，在中国上市公司的会计欺诈问题变得尤为突出，它不仅扰乱了投资者以及人们的正常生活，甚至严重影响经济。我国上市公司会计舞弊的泛滥同时也引发了我国证券交易市场的信用危机，信用证中的生存和发展，其“开放”、“公平”、“正义”的原则也受到了巨大的挑战，同时也可能会使我们国家的经济生活造成极大的危害。

目前，会计信息质量监管已经日益加强，当会计信息管理者可以有序判断会计舞弊，并及时制定治理方案，就会对相关的利益集群产生的危害减少到最低。如何有效区别和管理会计舞弊问，就是本文的重点研究内容。在该论文研究过程中发现，造成我国上市公司的原因是有诸多方面的，所以我们可以从多方面的角度考虑，比如：财务会计报告舞弊的诱因和动机分析；会计舞弊的识别研究；路埃及舞弊的防范与治理研究这三个方面，最后再结合我国当前市场经济的特征对怎样防范和管理上市公司的会计舞弊行为提出一些建议。

关键词：会计舞弊；识别；防范；治理

一、 研究的背景和意义

会计舞弊是指从业人以猎取不正当利益为目的，以一定计划和针对性地故意违背会计从业真实性原则，违反国家法律政策以及制度和规范，使会计失真的行为。会计舞弊极大程度的影响了公司正常运转，已经被看作是市场经济的“毒瘤”。识别与治理会计舞弊的行为已经成为维护市场经济秩序的首要之举。从大些的方面讲，会计舞弊行为甚至会影响到国家政府部门制定不当的决策，最终导致市场环境失效，从而间接影响整个市场经济的正常发展。

随着改革的开放深入使得我国经济快速发展，会计舞弊问题变得尤为突出。这不仅扰乱了投资者和人们的正常生活，他们也会影响国家经济的发展，因此，会计欺诈问题已经成为会计理论研究是一个重要的话题。特别是近年来，上市公司的空前发展，并逐渐成为中国经济的基础和支柱，导致更广泛和持久的上市公司会计欺诈。因此，我们需要加强上市公司的财务管理，为海锁上市公司会计舞弊问题及时识别和管理变得迫在眉睫，它已对中国上市企业财务问题的重要意义。

二、会计舞弊的概念

（一）会计舞弊概念。迄今为止，对于会计“舞弊”的这一概念，学术界尚未有一个较为一致的定义，我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理、员工或第三方使用欺骗获取不当或非法利益的故意行为。

国际内部审计师协会（IIA）代表了会计舞弊的具体期限。美国注册会计师协会（AICPA）定义的“不当行为”作为“任何故意虚假陈述或故意忽视财务信息”。

（二）会计舞弊的特征。会计舞弊主要是表现在认为的编造虚假的财务报告数据，之间的虚增或减少资产、费用和利润所造成的不平衡的财务报告和账目不符，报告和报告Gouji不匹配前后期报表数据链路。所以比较全面的会计舞弊的定义应该具备以下特征；

1、会计舞弊是违反国家法律规定以及相关规章制度的违法行为。

2、会计舞弊是一种违背行业可靠性原则的行为。

3、会计舞弊是有意识的、有目的的行为人故意的行为。

三、会计舞弊的动因及危害

要想对财务舞弊进行研究与分析，必须要先了解其行为的动因，然后根据其产生的动因去研究、发现和预防舞弊。

（一）会计舞弊的动因

1、融资（圈钱）动机。首先，中国的上市企业为了最大化资本市场和信贷市场筹集资金，满足业务发展的需要，导致一些对会计舞弊的动机。其次，从新股发行方面来看，公司已上市只要满足一定条件就可以再融资，而实行配售和发行股票是一种低成本融资手段，因此上市公司青睐有多方面。因此，公司的管理层肯定会想尽一切办法，优化财务报表以免被退出市场的下场。

2、经济利益动机。这里的经济利益的动机主要是指公司高管通过虚假收入或费用等手段，变相作为一个大量的经济利益，以获得它与经济联系的工资、奖金、期权等，直接增加个人的利益收入。

（二）会计舞弊的危害

1、会计舞弊会给投资者利益造成损失。会计舞弊会计欺诈是通过非法途径获得不义之财，它的行为不会导致财务的增加或减少，只是可能会发生财务转移，这就会使处于劣势位置的广大投资造成不利的影响，甚至经济利益的损失。

2、会计舞弊给证券市场发展带来不利影响。证券市场的正常发展必须保证证券交易的公平进行，然而证券市场的正常发展主要是需要依靠广大投资者的大力支持，所以只有透支的保证证券市场正常运行的利益可以很快。但会计欺诈的经验将使投资者利益受到损害，所以会计欺诈将间接的证券市场带来不利的影响。

四、会计舞弊的防范与治理

（一）会计舞弊的防范

在复杂的经济环境下，企业会计欺诈造成的违法事件发生，尽管在过去的公司也已采取适当的措施来控制会计欺诈的发生，但是我们仍然可以找到很多公司将使用一个更复杂的和隐藏的会计方法来达到预期的目的。因此，我们必须要找到一个新的有效的应对会计舞弊发生的方法，内外结合的方式来控制解决。一定要做到如下几点：

1、正确识别会计舞弊。会计舞弊的治理前提是会计人员正确识别会计欺诈。欺诈的发生在大、中、小都反映在公司，尤其是上市公司的行为在我国普遍存在，在实践的过程中实现中，有特定的目的，在其实现方法也有一定的相关性，会计人员可以识别会计舞弊的识别分析会计行为的相关性。

2、逐步完善企业内部治理结构

（1） 完善企业的董事会结构。首先应该完善企业董事会建设，完善和优化结构，严重抵制一个占主导地位的现象，明确董事会的职责和权力；第二，完善独立董事制度，通过公平竞争的选择雇佣独立董事，并进行有效的激励和约束，最终实现有效发挥董事会的监督职能。

（2）要对上市公司内部控制制度进行规范。为了保证内部控制的效率，必须不断完善企业内部控制系统以加强内部的信息沟通与协调，另外，还要对上市公司内部控制进行有效评价。

3、不断提高会计相关人员的职业道德和综合素养。为防止会计舞弊行为的发生，我们必须要提高会计人员的职业道德。我们要制定相关会计人员的行为规范，建立健全的道德法制体系。我们不仅要不断加强会计职业的道德教育，并且还要不断加强继续教育，更重要的是我们还要重视会计职业道德评价体系的建设。

（二）会计舞弊的治理

会计舞弊的危害是根本性的，因此有必要对其进行根治性治疗，以期治愈它。一些企业为了达到融资需要和获得收益就会促使相关人员从内部逐一解决问题而不被外人发现，这时候外部的会计制度和监督管理知识为其提供了相应的机会。

企业的建立与实现内部控制的基础主要体现在内部环境中，它一般包括内部审计、机构设置、治理结构、和权责分配、企业文化等。公司内部治理是有效防止会计舞弊的手段之一，对公司出现的问题，肯定要对其治理，是其内部互相制约，协调高效的工作。主要措施：

一是强化公司治理的内部机制，优化公司股权结构和董事会结构；

二是改良并完善企业的管理制度，加强会计信息使用者参与监控的机会和能力；

三是严格控制独立董事的提名权。

参考文献：

[1] 黄防震，梁春娥.我国上市公司会计舞弊的动因浅析[J].财经界，2014.

[2] 顾梦苑.上市公司财务舞弊的识别与治理[J].中外企业家，2014.

[3] 方媛.论会计舞弊的动因及其治理对策[J].商，2014.