新形势下我国企业内部会计控制的完善对策

李　悦

摘要：近几年，随着“巴林银行”、“安然事件”等一系列事件的发生，企业内部会计控制缺失导致企业会计信息失真、企业倒闭引起了公众的关注，成为理论界和实务界最为关注的话题之一。在美国金融风暴席卷全球的国内外大环境背景下，确定内部会计控制的新内涵，强化和完善内部会计控制的原则，探讨完善企业内部会计控制的有效措施具有重要的意义。

关键词：企业；会计控制；新形势；对策

中图分类号：F234.3文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２００9）02－０091－02

一、新形势下内部会计控制的新内涵

美国金融风暴席卷全球。美国、英国、法国、澳大利亚、俄罗斯、日本、中国的股市皆纷纷暴跌，跌幅大小不等。进出口贸易锐减，市场消费不振，在经济日益全球化的今天，面对华尔街的金融风暴，世界各国无不受其拖累，无不蒙受巨大的经济损失。在全球化背景下，越来越多的国家认识到，随着资本市场的不断发展，无论是证券市场监管机构还是企业本身，均存在着对企业内部控制的要求，2008年6月，我国的《企业内部控制基本规范》应运而生。

企业管理的关键部分是内部控制，而内部会计控制的发展是内部控制产生与发展的主线。就内部控制的发展过程而言，学者们观点不一，我们认为，主要有内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整合框架阶段。就内部控制的涵义而言，1934年美国《证券交易法》首先提出了“内部会计控制”（Internal Accounting control system）的概念。其中指出了证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统。内部控制主要有两种比较权威的定义：第一，COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”，同时，提出了内部控制构成（Internal Control Components）的概念，即内部控制整体框架包含五个相互联系的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监控。第二，我国政府的定义。在我国，对内部会计控制最新比较权威的表述是2008年6月财政部颁布的《企业内部控制基本规范》中明确指出的：“企业的内部控制，是一个全方位的整体，它贯穿于企业经营活动的决策、执行和监督的始终，涵盖企业及其所述单位的各种业务和事项。企业每一项经营活动，从工作的效率性及风险的控制性来讲，都应强调过程。”。内部会计控制作为一个控制系统，由施控主体、受控客体、传递途径三方面组成。其中，内部会计控制的施控主体是对企业的生产经营活动负有责任的经营者和决策人。企业内部会计控制主要是为了下属目标：协调权责利益关系；确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行；保护单位资产安全和完整；促进单位经营管理水平的提高；促进企业会计信息质量的提高。

二、新形势下企业内部会计控制加强和完善应遵循的原则

（一）适用性原则

由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部会计控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，不能盲目照搬外界的控制模式和方法，使各单位的内部会计控制制度既符合共同的、理想的控制标准，又符合自身生产经营活动的实际情况，使其能够产生足够的、有效的控制力。

（二）健全性原则

从《规范》规定的内部会计控制的目标和内容看，它不仅包括单位管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式与方法，也包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。

（三）经济性原则

内部会计控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益。而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代价。因此，实行每项控制措施所带来的经济效益，必须大于这项控制措施的实施成本，不能片面地强调控制制度的完整性而设置过多的、不必要的控制点，使控制制度过分繁琐复杂，既浪费人力物力，又使制度难以执行。

（四）协调性原则

内部会计控制要求单位内部各部门的具体目标处于最佳组合状态，只有这样，才能保证单位实现最佳的经济效益。为此，单位内部各项工作的目标应当协调一致，否则，就会出现局部效益虽好但对总体可能产生负作用的情况。

三、新形势下加强和完善企业内部会计控制的主要措施

（一）制定有利于企业可持续发展的人力资源政策

当今时代，在企业赖以生存发展的自然资源、资本资源、人力资源、技术资源、信息资源、管理资源六大资源中，人才是企业的第一资源。今天，高明的企业领导者都已清醒地认识到，只有牢牢抓住人才、技术、产品和市场四个关键点，特别是占领人才这一制高点，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。人才兴，企业兴；人才衰，企业衰。企业只有在围绕选才、育才、用才和留才四个方面，形成一些基本思想和观点，构成企业在新时期人才观的主要内涵，从而建立开放的、系统的、理性的、发展的人才观，并随着客观形势的发展，使之不断丰富、发展和完善，以便真正把企业建设成为一个人才发展的摇篮，为企业可持续发展提供坚实的基础和有力的保证。

（二）企业应为内部会计控制提供肥沃的土壤

对内部会计控制的建立和实施有重大影响的各种因素统称为控制环境。控制环境因素包括单位管理宗旨与经营方式、企业组织结构、董事会以及其下属各部门的功能、分配权力与确定责任的方法、人事政策等各项影响企业经营管理的外部要素。内部环境控制中最重要、最基本的因素是管理当局及所有执行者对内部控制的态度及其胜任控制的能力。管理当局及所有执行者的态度和能力不是仅靠其自身道德约束和业务学习来实现的，必须有制度上的保障。从一个企业来说，最根本的就是权责的划分、利益的均衡必须有助于内部会计控制的实现。因为所有者的会计控制目标与经营者的会计控制目标的不一致，使经营者存在提供虚假期会计信息的利益动机，所以，所有者就不能将所有内部会计控制的控制权下放给经营者。

（三）强化风险评估和控制

企业应当建立专门的风险管理部门，以研究可能对企业产生不利影响的因素，包括法律因素、政治因素、税收、产业政策、竞争对手、市场供求趋势等，以识别潜在的风险，研究相应的对策。对于经营风险，应当做好重大投资决策的可行性论证、销售预测、盈利预测、市场调查和分析、制定经营计划并在执行中及时进行比较和校正、调整等。对于财务风险的预测和控制，主要是通过建立一套由各个不同层次和子系统构成的财务指标体系及相应风险值范围，预测并计算有关指标，将其与预先设定的范围值比较，发现异常及时采取措施加以控制。

（四）深化产权制度改革，建立现代企业制度

对国内的外资企业而言，无论是人力资源部门、供应部门、销售部门内部，还是部门之间的配合，都是步步为营，相互制约，环环相扣，没有一点漏洞。因此，内部控制能否真正成为管理者的内在需求，其背后有着更深层次的原因，就是产权制度问题。因此，只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施和强化内部控制，企业内部控制才会真正发挥作用。

（五）实行绩效考核，建立奖惩制度

为了保证企业内部控制能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须组成最高决策人参加的，以财务部门为首的内部控制小组，定期对内部控制制度的执行情况进行检查、考核，检查内部控制制度是否得到有效遵循，在执行中有何问题，为什么某项制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部控制制度的给予奖励，对于违规违章的，坚决给予处罚。

（六）内外兼攻，强化审计监督

监督是由适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程。监督可以评估内部控制的设计是否合理、是否有效地得到执行、能否达到控制目标，及时提出内控中出现的问题并予以解决。监督包括内部监督和外部监督。有效监督的基本前提是保证监督机构的独立性和权威性。有效监督应做好以下工作；（1）保持内部审计机构的独立性。成立一个直接归董事会管理并独立于经营管理部门和会计部门的审计委员会，审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段做好日常监督工作；（2）注册会计师审计实行所有者委托方式。注册会计师的费用由所有者支付，而不是由经营者支付。这样，注册会计师就敢于对企业内部会计控制的合理性、有效性做出客观的评价；（3）加大政府对企业内部控制混乱的处罚力度。对企业违反《会计法》和相关会计制度的行为坚决予以处罚，并追究相关责任人的责任。

参考文献：

[1]陈立新.完善企业会计内控制度的对策[J].会计之友，2007，（6）.

[2]孟丽萍.内部控制制度的思考[J].商场现代化，2006，（6）.

[3]史忠良，等.小企业发展研究[M].北京：经济管理出版社，2006.

[4]张洁.关于企业内部会计控制中的问题及对策[J].河南金融管理干部学院学报，2006.

[5]财政部.企业内部控制基本规范，2008.

[责任编辑 柯 黎]