国有资产会计监管制度设计

王　益

摘要：会计监管是国有资产管理的重要手段。为了更好地适应社会的发展杜绝会计造假行为，本文提出了对国有资产会计监管制度的设计的一些想法。

关键字：国有资产；会计监管制度

本文认为，一项监管制度的设计至少考虑如下几个因素：(1)有利于减少交易成本；(2)制度效率，这取决于监管者与被监管者的一致意见；(3)成本效益原则。据此，我们可以考虑在加强和改善国有资产管理中的会计监管时，建立和完善以下几项制度。

一、内部控制制度

完整有效的企业内部控制是会计监管的良好基础，对内部会计监管进而对整个会计监管的效率、效果具有重要影响。我国国有企业内部控制存在诸多问题，对内部控制存在不同认识，笔者认为，其中重要的原因就是现阶段我国缺乏一个权威、统一的内部控制制度标准和内部控制评价标准。因此，在深化产权制度改革的前提下，加强这两方面内部控制建设是我国国有资产监管中一项重要而紧迫的任务。

国有企业内部控制建设

1、完善公司治理结构。公司治理结构将为内部控制提供基本的控制环境，有效的内部控制机制以公司治理为前提。因此，国有企业要按照建立现代企业制度的要求，切实完善公司治理结构，充分发挥法律赋予各机构特别是监事会、独立董事的职能，实现权力制衡，防范企业经营管理者的逆向选择和道德风险，提高公司治理结构的有效性，强化企业内部监督机制。

2、强化企业管理层的内部控制观念和强化企业的风险意识。强化内部控制观念，让企业管理人员意识到，内部控制不但可以防弊，还可以兴利；内部控制不是企业的负担，而是企业价值的来源。同时，要强化企业的风险意识，提高企业风险管理的能力。经济全球化的发展，企业面对的风险和挑战更多，企业要根据自身的特征，建设适应于企业特征的风险文化，根据风险偏好和风险反应来设计控制活动。

3、国有企业内部控制评价标准建设。内部控制因企业业务与环境的改变而变化，没有永远有效的内部控制，企业管理当局应定期对内部控制进行评估，适时调整不再适用的控制环节。由于内部控制对会计信息质量的影响，企业管理当局应出具对内部控制有效性的声明，而注册会计师也应对企业内部控制的有效性进行评价。这就需要一个权威、统一的评价标准，以供相关机构做出客观判断。我国内部控制评价标准可以借鉴《萨班斯法案》的内容、程序，充分考虑我国企业的接受程度和承受能力，考虑企业的实施成本，在此基础上建立中国特色的内部控制评价标准。

4、建立完善审计委员会制度。审计委员会是企业重要的内部控制机构，也是企业实施内部会计监管的重要机构。审计委员会主要由公司的独立董事和监事组成，其主要职责是对公司信息披露进行审查，确保公司真实、完整、及时、准确地披露法规要求的有关信息；对独立审计师所进行的外部审计进行审查；对公司内部控制的合理性、有效性进行审查；领导内部审计并检查工作。

二、财务总监制

财务总监制是我国深化国有企业改革实践中发展起来的用以强化出资人财务监督的公司治理结构的创新措施。财务总监因为有权参与企业的经营决策，使其监督贯穿于企业经营活动和财务收支的全过程，既有事后监督又有事中、事前监督，这一改变使出资人财务监督更加及时、更加有效。财务总监代表国有企业所有者行使对企业的监督职能，同样也涉及委托代理问题。为使财务总监充分发挥作用，必须设计出对财务总监有效的激励约束机制，使其行动符合委托人的预期。当然，为了防范财务总监与企业经营者合谋，侵害委托人的利益，加强对财务总监的选拔机制改革，强化对财务总监的监控是保证财务总监制度良好运行的关键问题。

三、外派监事会制度

外派监事会制度是一种较高层次的强化所有者对经营者监督的制度，具体是可由国有资产的出资人代表——国有资产监督管理委员会向大型重点国有企业派出监事，监事直接对国有资产监督管理委员会负责，确保企业经济活动的合法性、资产的安全性和效益性。当然，这种制度安排运行成本较高，具体操作中也应该讲求成本效益原则，一般主要应用于大型国有企业，这些企业资产规模大、盈利能力强、产业链条长，对国民经济的发展拉动作用明显。

四、国家审计监督制度

国家审计拥有对国有企业的审计权是保证和促进国有企业经理层“受托责任”的全面有效履行并予以确认的至关重要的手段。由国有资产终极所有者赋予国家审计的监督职责，是国家审计以国家监督的形式履行所有者监督的实质要求。因此，为确保国有资产保值增值目标的实现，必须加强和改善国家审计监督制度。

五、社会中介监督制度

社会中介监督，是指以会计师事务所为主的社会中介组织依法对委托单位的经济活动及财务会计资料，按照规定审计程序和审计方法进行审验查证，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等据实做出客观、公允的评价的一种监督形式。这是一种典型的外部监督方式。社会中介监督以其特有的独立性和客观性得到了社会和法律的认可，具有较强的权威性。而且注册会计师的审计结果也可以为诸如国有企业监事会、国家审计机关、国家授权投资机构、税务机关、证券监管等部门使用，具有真正的外部性。当前在国有企业中推行注册会计师审计制度，对于完善国有企业外部会计监督、提高国家审计效果、满足国有企业多层次的监督需要，满足企业利益相关者的信息需求和提高企业整体监督效率等方面都有积极的意义。